Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 27 мая 2004 г. N НК-УНП-15-5-21/4214

 Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан сообщает следующее. 

1. Согласно статье 683 Гражданского кодекса по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. К таким договорам могут относиться: договор оказания услуг связи, договора медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению, туристическому обслуживанию и др. (за исключением услуг, оказываемых по договорам, предусмотренным главами 32, 34, 35, 39, 41, 43, 44 Гражданского кодекса).

Главой 34 Гражданского кодекса предусмотрены договоры перевозки грузов, пассажиров и багажа. 

Объектом обложения социальным налогом для плательщиков, указанных в подпункте 1) пункта 1 статьи 315 Налогового кодекса, в соответствии с пунктом 1 статьи 316 Налогового кодекса являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам в виде доходов, определенных пунктом 2 статьи 149, статьей 153-1 Налогового кодекса, работникам-нерезидентам в виде доходов, определенных подпунктами 14)-17) статьи 178 Налогового кодекса, a также доходы иностранного персонала, указанного в пункте 6-1 статьи 177 [[[[Налогового кодекса|554908763]]|449833132]], и выплаты физическим лицам (за исключением выплат индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам и адвокатам) по договорам возмездного оказания услуг, за исключением выплат, установленных в подпунктах 1), 3), 6), 8), 10), 11), 14)-17), 23), 25)-29), 31)-34) статьи 144 и подпунктах 1)- 7) пункта 1 статьи 316 Налогового кодекса. 

Таким образом, в случае, если услуги перевозки, оказываемые физическими лицами, осуществляются в соответствии с главой 34 Гражданского кодекса, то выплаты физическим лицам за оказанные ими услуги перевозки, не являются объектом обложения социальным налогом. 

2. Согласно подпункту 2) пункта 1 статьи 315 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, кроме специального налогового режима для отдельных видов деятельности являются плательщиками социального налога. 

При этом, в соответствии с пунктом 2 статьи 316 Налогового кодекса объектом обложения социальным налогом для плательщиков, указанных в подпунктах 2) и 3) пункта 1 статьи 315 Налогового кодекса, является численность работников, включая самих плательщиков. 

Учитывая вышеизложенное, доходы, выплачиваемые физическим лицам по договорам возмездного оказания услуг индивидуальными предпринимателями, не являются объектом обложения социальным налогом. 

3, 4. В соответствии c подпунктом 1 пункта 31 Правил составления Расчета по индивидуальному подоходному налогу по выплаченным доходам, облагаемым у источника выплаты (Форма 201.00) (далее - Правила) в строках 201.00.001А, 201.00.001В и 201.00.001С указываются доходы, начисленные налоговым агентом за 1, 2 и 3 месяцы отчетного периода, физическим лицам, в том числе работникам, по договорам на возмездное оказание услуг, аренды, подряда независимо от того, подлежат обложению индивидуальным подоходным налогом указанные доходы или нет, а также суммы обязательных пенсионных взносов и индивидуального подоходного налога. 

Учитывая вышеизложенное, компенсации при служебных командировках в размерах, установленных статьей 93 Налогового кодекса, подлежат отражению в указанных строках вышеназванного Расчета.