Toggle Dropdown
Об утверждении Инструкции по ведению бухгалтерского учета операций с пенсионными активами, осуществляемых единым накопительным пенсионным фондом и добровольными накопительными пенсионными фондами
Постановление Правления Национального Банка Республики Казахстан от 1 июля 2011 года № 69.
Данная редакция действовала до внесения изменений от 26.09.2016 г.
В соответствии с Законом Республики Казахстан от 30 марта 1995 года «О Национальном Банке Республики Казахстан» и в целях совершенствования бухгалтерского учета операций с пенсионными активами, осуществляемых единым накопительным пенсионным фондом и добровольными накопительными пенсионными фондами, Правление Национального Банка Республики Казахстан ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить прилагаемую Инструкцию по ведению бухгалтерского учета операций с пенсионными активами, осуществляемых единым накопительным пенсионным фондом и добровольными накопительными пенсионными фондами.
2. Настоящее постановление вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня его первого официального опубликования.
3. Со дня введения в действие настоящего постановления признать утратившими силу постановление Правления Национального Банка Республики Казахстан от 28 ноября 2008 года № 99 "Об утверждении Инструкции по ведению бухгалтерского учета операций с пенсионными активами, осуществляемых накопительными пенсионными фондами Республики Казахстан" (зарегистрированное в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов под № 5432).
Председатель
Национального Банка Г. Марченко
Утверждена
постановлением Правления
Национального Банка
Республики Казахстан
от 1 июля 2011 года № 69
Инструкция по ведению бухгалтерского учета операций с пенсионными активами, осуществляемых единым накопительным пенсионным фондом и добровольными накопительными пенсионными фондами
1. Настоящая Инструкция разработана в соответствии с законами Республики Казахстан от 30 марта 1995 года «О Национальном Банке Республики Казахстан», от 21 июня 2013 года «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан», от 28 февраля 2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Стандартом финансовой отчетности «Учет и раскрытие информации об операциях по пенсионным активам», утвержденным постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 26 июля 2013 года № 195 «Об утверждении Стандарта финансовой отчетности «Учет и раскрытие информации об операциях по пенсионным активам» (зарегистрированным в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов под № 8765) (далее – Стандарт), международными стандартами финансовой отчетности и детализирует ведение бухгалтерского учета операций с пенсионными активами, осуществляемых единым накопительным пенсионным фондом и добровольными накопительными пенсионными фондами (далее – Фонд).
2. Допускается совершение дополнительных бухгалтерских записей, не противоречащих настоящей Инструкции и законодательству Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
2-1. Для целей настоящей Инструкции справедливая стоимость актива определяется в соответствии с постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 26 февраля 2014 года № 24 «Об утверждении Правил осуществления учета и оценки пенсионных активов» (зарегистрированным в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов под № 9274).
2. Основные понятия, используемые в настоящей Инструкции
3. В настоящей Инструкции используются понятия, предусмотренные законами Республики Казахстан от 21 июня 2013 года «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан», от 28 февраля 2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и международными стандартами финансовой отчетности.
4. Для целей настоящей Инструкции используются также следующие понятия:
1) долговые ценные бумаги - ценные бумаги, удостоверяющие право ее владельца на получение от эмитента суммы основного долга в размере и в сроки, установленные условиями выпуска;
2) дисконт (скидка) - сумма отрицательной разницы, возникающая между стоимостью приобретения долговой ценной бумаги (без учета начисленного вознаграждения) и ее номинальной стоимостью, образующая доходы будущих периодов для инвестора (покупателя);
3) учетная стоимость - стоимость, по которой актив или обязательство отражены в бухгалтерском балансе за вычетом вознаграждения;
4) Фиксинг Лондонской Ассоциации рынка драгоценных металлов - стоимость аффинированных драгоценных металлов, установленная Лондонской Ассоциацией рынка драгоценных металлов. Фиксинг Лондонской Ассоциации рынка драгоценных металлов выражается в долларах США за 1 (одну) тройскую унцию;
5) затраты по сделке - это дополнительные расходы, прямо связанные с приобретением, выпуском или выбытием финансового актива или финансового обязательства, которые являются обязательным условием для их приобретения, выпуска или реализации;
6) премия - сумма положительной разницы, возникающая между стоимостью приобретения долговой ценной бумаги (без учета начисленного вознаграждения), и ее номинальной стоимостью, образующая расходы будущих периодов для инвестора (покупателя);
7) амортизация премии или дисконта (скидки) - это постепенное отнесение суммы числящейся премии или дисконта (скидки) на доходы или расходы организации;
8) долевые ценные бумаги - ценные бумаги, удостоверяющие право на долю в чистых активах (активы за вычетом обязательств) организации. В целях настоящей Инструкции к долевым ценным бумагам относятся акции, депозитарные расписки на акции, паи паевых инвестиционных фондов и другие ценные бумаги, подпадающие под определение долевых ценных бумаг в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
3. Бухгалтерский учет операций по получению пенсионных взносов и выплате пенсионных накоплений
5. Единый накопительный пенсионный фонд на основании платежных документов и списков физических лиц, в чью пользу перечисляются обязательные пенсионные взносы, обязательные профессиональные пенсионные взносы и пени, полученных от Республиканского государственного казенного предприятия «Государственный центр по выплате пенсий», за предыдущий рабочий день осуществляет следующую бухгалтерскую запись:
Дт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет)
Кт 3390 65 Пенсионные накопления на индивидуальных пенсионных
счетах.
5-1. На сумму добровольных пенсионных взносов осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем счете (инвестиционный счет)
Кт 3390 65 Пенсионные накопления на индивидуальных пенсионных счетах.
6. На сумму ошибочно зачисленных пенсионных взносов и иных поступлений осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет)
Кт 3390 64 Обязательства по возврату ошибочно зачисленных сумм
пенсионных взносов.
7. При возврате отправителю денег, ошибочно зачисленных пенсионных взносов и иных поступлений осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 3390 64 Обязательства по возврату ошибочно зачисленных сумм пенсионных взносов
Кт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет).
8. При выплатах и переводах пенсионных накоплений в другие Фонды и страховые организации осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму перевода с инвестиционного счета на счет выплат:
Дт 1060 62 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (счет выплат)
Кт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет);
2) на сумму обязательств перед вкладчиком (получателем):
Дт 3390 65 Пенсионные накопления на индивидуальных пенсионных
счетах
Кт 3390 61 Обязательства по выплате пенсионных накоплений
3390 62 Обязательства по переводу пенсионных накоплений в
другие накопительные пенсионные фонды
3390 63 Обязательства по переводу пенсионных накоплений в
страховые организации;
3) при фактической выплате:
Дт 3390 61 Обязательства по выплате пенсионных накоплений
3390 62 Обязательства по переводу пенсионных накоплений в
другие накопительные пенсионные фонды
3390 63 Обязательства по переводу пенсионных накоплений в
страховые организации
Кт 1060 62 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (счет выплат)
3120 Индивидуальный подоходный налог.
4. Бухгалтерский учет операций по размещению пенсионных активов в ценные бумаги
Параграф 1. Учет приобретенных долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости
9. При покупке долговых ценных бумаг, классифицированных в категории «оцениваемые по справедливой стоимости» осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) при перечислении аванса брокеру:
Дт 1610 02 Расчеты с брокерами
Кт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем счете (инвестиционный счет);
2) на сумму комиссионных расходов:
Дт 7470 81 Комиссионные расходы за услуги фондовой биржи
7470 82 Комиссионные расходы за услуги по брокерской и дилерской деятельности
Кт 3380 81 Начисленные комиссионные расходы за услуги фондовой биржи
3380 82 Начисленные комиссионные расходы за услуги по брокерской и дилерской деятельности;
3) при выплате ранее начисленных комиссионных расходов:
Дт 3380 81 Начисленные комиссионные расходы за услуги фондовой биржи
3380 82 Начисленные комиссионные расходы за услуги по брокерской и дилерской деятельности
Кт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем счете (инвестиционный счет)
1610 02 Расчеты с брокерами;
4) на чистую стоимость приобретенной долговой ценной бумаги (на сумму, не превышающую ее номинальную стоимость):
Дт 1140 61 Краткосрочные финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости
2030 61 Долгосрочные финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости
Кт 3540 Прочие краткосрочные обязательства
1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем счете (инвестиционный счет)
1610 02 Расчеты с брокерами;
5) на сумму премии:
Дт 1140 63 Премия по краткосрочным финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости
2030 63 Премия по долгосрочным финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости
Кт 3540 Прочие краткосрочные обязательства
1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем счете (инвестиционный счет)
1610 02 Расчеты с брокерами;
6) на сумму дисконта (скидки):
Дт 1140 61 Краткосрочные финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости
2030 61 Долгосрочные финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости
Кт 1140 62 Дисконт по краткосрочным финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости
2030 62 Дисконт по долгосрочным финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости;
7) на сумму вознаграждения, начисленного предыдущим держателем:
Дт 1270 04 Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями по ценным бумагам
2170 03 Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями по ценным бумагам
Кт 3540 Прочие краткосрочные обязательства
1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем счете (инвестиционный счет)
1610 02 Расчеты с брокерами;
8) в случаях, предусмотренных Стандартом, когда цена операции не представляет собой справедливую стоимость актива на основании информации, полученной от управляющего инвестиционным портфелем или Национального Банка Республики Казахстан, осуществляющего доверительное управление, в соответствии с договором об инвестиционном (доверительном) управлении, заключенным между Фондом и управляющим инвестиционным портфелем или Национальным Банком Республики Казахстан, первоначальное признание финансовых активов осуществляется по справедливой стоимости:
при превышении суммы сделки по покупке долговых ценных бумаг над их справедливой стоимостью:
Дт 7470 10 Расходы от покупки-продажи ценных бумаг
Кт 1140 62 Дисконт по краткосрочным финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости
2030 62 Дисконт по долгосрочным финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости
1140 63 Премия по краткосрочным финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости
2030 63 Премия по долгосрочным финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости;
при превышении справедливой стоимости долговых ценных бумаг над суммой сделки по их покупке:
Дт 1140 63 Премия по краткосрочным финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости
2030 63 Премия по долгосрочным финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости
1140 62 Дисконт по краткосрочным финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости
2030 62 Дисконт по долгосрочным финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости
Кт 6280 09 Доходы от покупки-продажи ценных бумаг;
9) в случае если дата сделки отлична от даты валютирования (фактического перечисления денег за приобретаемый актив) на дату валютирования на полную стоимость приобретенных долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости:
Дт 3540 Прочие краткосрочные обязательства
Кт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем счете (инвестиционный счет).
10. При начислении вознаграждения по приобретенным долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости, на сумму начисленного вознаграждения осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 1270 01 Начисленные доходы в виде вознаграждения по приобретенным ценным бумагам
2170 01 Начисленные доходы в виде вознаграждения по приобретенным ценным бумагам
Кт 6110 01 Доходы, связанные с получением вознаграждения по приобретенным ценным бумагам.
11. При амортизации премии или дисконта (скидки) по приобретенным долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости, осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму амортизации премии:
Дт 7310 02 Расходы, связанные с амортизацией премии по приобретенным ценным бумагам
Кт 1140 63 Премия по краткосрочным финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости
2030 63 Премия по долгосрочным финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости;
2) на сумму амортизации дисконта (скидки):
Дт 1140 62 Дисконт по краткосрочным финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости
2030 62 Дисконт по долгосрочным финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости
Кт 6110 03 Доходы, связанные с амортизацией дисконта по приобретенным ценным бумагам.
12. После начисления вознаграждения и амортизации премии или дисконта (скидки) согласно пунктам 10 и 11 настоящей Инструкции производится переоценка по справедливой стоимости приобретенных долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, с периодичностью, установленной учетной политикой Фонда, и осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) если справедливая стоимость долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, выше их учетной стоимости:
Дт 1140 64 Положительная корректировка справедливой стоимости краткосрочных финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости
2030 64 Положительная корректировка справедливой стоимости долгосрочных финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости
Кт 6150 01 Нереализованные доходы от изменения стоимости ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка;
2) если учетная стоимость долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, выше их справедливой стоимости:
Дт 7470 03 Нереализованные расходы от изменения стоимости ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка
Кт 1140 65 Отрицательная корректировка справедливой стоимости краткосрочных финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости
2030 65 Отрицательная корректировка справедливой стоимости долгосрочных финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости;
3) на сумму числящейся положительной или отрицательной корректировки справедливой стоимости долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости:
Дт 1140 65 Отрицательная корректировка справедливой стоимости краткосрочных финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости
2030 65 Отрицательная корректировка справедливой стоимости долгосрочных финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости
Кт 1140 64 Положительная корректировка справедливой стоимости краткосрочных финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости
2030 64 Положительная корректировка справедливой стоимости долгосрочных финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости.
13. При переоценке долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, стоимость которых выражена в иностранной валюте, по обменному курсу валют осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму положительной курсовой разницы:
Дт 1140 61 Краткосрочные финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости
1140 63 Премия по краткосрочным финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости
1140 64 Положительная корректировка справедливой стоимости краткосрочных финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости
1270 01 Начисленные доходы в виде вознаграждения по приобретенным ценным бумагам
1270 04 Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями по ценным бумагам
2030 61 Долгосрочные финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости
2030 63 Премия по долгосрочным финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости
2030 64 Положительная корректировка справедливой стоимости долгосрочных финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости
2170 01 Начисленные доходы в виде вознаграждения по приобретенным ценным бумагам
2170 03 Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями по ценным бумагам
Кт 6250 01 Нереализованные доходы от переоценки иностранной валюты;
и одновременно:
Дт 7430 01 Нереализованные расходы от переоценки иностранной валюты
Кт 1140 62 Дисконт по краткосрочным финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости
1140 65 Отрицательная корректировка справедливой стоимости краткосрочных финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости
2030 62 Дисконт по долгосрочным финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости
2030 65 Отрицательная корректировка справедливой стоимости долгосрочных финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости;
2) на сумму отрицательной курсовой разницы:
Дт 7430 01 Нереализованные расходы от переоценки иностранной валюты
Кт 1140 61 Краткосрочные финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости
1140 63 Премия по краткосрочным финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости
1140 64 Положительная корректировка справедливой стоимости краткосрочных финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости
1270 01 Начисленные доходы в виде вознаграждения по приобретенным ценным бумагам
1270 04 Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями по ценным бумагам
2030 61 Долгосрочные финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости
2030 63 Премия по долгосрочным финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости
2030 64 Положительная корректировка справедливой стоимости долгосрочных финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости
2170 01 Начисленные доходы в виде вознаграждения по приобретенным ценным бумагам
2170 03 Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями по ценным бумагам;
и одновременно:
Дт 1140 62 Дисконт по краткосрочным финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости
1140 65 Отрицательная корректировка справедливой стоимости краткосрочных финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости
2030 62 Дисконт по долгосрочным финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости
2030 65 Отрицательная корректировка справедливой стоимости долгосрочных финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости
Кт 6250 01 Нереализованные доходы от переоценки иностранной валюты.
14. После начисления вознаграждения согласно пункту 10 настоящей Инструкции, при погашении эмитентом начисленного вознаграждения по приобретенным долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости, осуществляется следующая бухгалтерская запись:
