Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 4 мая 2008 года № НК-УМН-2-10/4275
Относительно применения положений международных договоров.
Согласно пункту 1 статьи 200 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) налоговый агент имеет право в момент выплаты доходов нерезиденту самостоятельно применить положения соответствующего международного договора на основании представленного нерезидентом документа, подтверждающего резидентство, если такой нерезидент является окончательным получателем доходов и имеет право на применение положений такого международного договора. При отнесении доходов нерезидента на вычеты налоговый агент также имеет право применить сниженную (нулевую) ставку налога, предусмотренную международным договором, при условии представления нерезидентом документа, подтверждающего резидентство, не позднее дня выплаты дохода.
Относительно налогообложения доходов в форме роялти.
В случае, если по договору иностранным лицом предоставляется ТОО право пользования или использования промышленного, коммерческого или научного оборудования, то в соответствии с подпунктом 27) пункта 1 статьи 10 Налогового кодекса такие доходы признаются доходом в форме роялти.
При этом в соответствии с пунктом 9) статьи 178 Налогового кодекса, доходами нерезидентов из источников в Республике Казахстан признаются также доходы в форме роялти, получаемые от резидентов или нерезидентов в связи c деятельностью в Республике Казахстан через постоянное учреждение.
Указанные доходы иностранного лица, определенные пунктом 9) статьей 178 Налогового кодекса, не связанные с постоянным учреждением в Республике Казахстан, согласно пункту 1 статьи 179 Налогового кодекса, подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов по ставкам, определенным статьей 180 Налогового кодекса.
Вместе с тем, в соответствии c пунктом 5 статьи 2 Налогового кодекса, если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила указанного договора.
Таким образом, поскольку Республикой Казахстан заключены Конвенции об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов (далее - Налоговые конвенции) с Азербайджаном, Россией и Канадой, то нерезидент вправе применить положения данных Налоговых конвенций.
При этом, в соответствии со статьей 12 указанных Налоговых конвенций, роялти, возникающие в Республике Казахстан и выплачиваемые резидентам России, Азербайджана и Канады, могут облагаться налогом в Республике Казахстан при условии, что получатель является фактическим владельцем роялти. Взимаемый таким образом налог не должен превышать 10 процентов общей суммы роялти.
Таким образом, если иностранное лицо является резидентом той страны, с которой Республикой Казахстан заключена Налоговая конвенция, то налоговый агент в соответствии c положениями статьи 200 Налогового кодекса имеет право в момент выплаты доходов нерезиденту в форме роялти применить положения Налоговой конвенции без подачи нерезидентом заявления на применение положений Налоговой конвенции на основании документа, подтверждающего резидентство, если такой нерезидент является окончательным получателем доходов и имеет право на применение положений Налоговой конвенции.
В связи с вышеизложенным, доходы нерезидента в форме роялти подлежат налогообложению в Республике Казахстан по ставке 10 процентов в случае предоставления в момент выплаты доходов иностранным лицом документа, подтверждающего резидентство.
В случае непредставления нерезидентом документа, подтверждающего резидентства налоговому агенту, доход, полученный нерезидентом по указанному договору, подлежит налогообложению в Республике Казахстан по ставке 20% в соответствии со статьей 180 Налогового кодекса.
