Письмо территориального НК № 1221

Компания планирует заключить договор на услуги, выполняемые на территории РК, с юридическим лицом-резидентом США, зарегистрированным на территории штата Дэлавер, которое не образует на территории РК постоянного учреждения и является окончательным получателем дохода. Юридическое лицо-нерезидент предоставило сертификат резидентства, соответствующий требованиям налогового законодательства. 

Постановлением Правительства РК от 31 декабря 2008 г. № 1318 в перечень государств с льготным налогообложением включен штат Делавэр. В соответствии со ст. 192 (1.4) и 194 (2) Налогового кодекса, доходы лица, зарегистрированного в государстве c льготным налогообложением от выполнения работ, оказания услуг, реализации товаров независимо от места их фактического выполнения (оказания, реализации) подлежат удержанию у источника по ставке 20% без осуществления вычетов. 

В то же время, Конвенция, заключенная между Правительствами США и Казахстана, не содержит исключений в части территории штата Делавэр. Также, в соответствии со ст. 5 (2) Налогового кодекса ратифицированные международные договоры имеют приоритет над национальным законодательством. 

Вместе с тем, согласно ст. 212 и 219 (4) Налогового кодекса, налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором, в момент выплаты дохода нерезиденту, если такой нерезидент является окончательным получателем дохода и является резидентом страны, с которой заключен международный договор, и предоставит документ, подтверждающий резидентство, не позднее дня выплаты дохода.