Отправить по почте
Об утверждении Инструкции по ведению бухгалтерского учета отдельными субъектами финансового рынка Постановление Правления Национального Банка Республики Казахстан от 1 июля 2011 года № 68.
В соответствии с Законом Республики Казахстан от 30 марта 1995 года "О Национальном Банке Республики Казахстан" и в целях совершенствования бухгалтерского учета отдельных субъектов финансового рынка Правление Национального Банка Республики Казахстан ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить прилагаемую Инструкцию по ведению бухгалтерского учета отдельными субъектами финансового рынка.
2. Настоящее постановление вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня его первого официального опубликования.
3. Со дня введения в действие настоящего постановления признать утратившими силу постановление Правления Национального Банка Республики Казахстан от 28 ноября 2008 года № 98 "Об утверждении Инструкции по ведению бухгалтерского учета отдельными субъектами финансового рынка Республики Казахстан" (зарегистрированное в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов под № 5433).
Председатель Национального Банка Г. Марченко
Утверждена постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 1 июля 2011 года № 68
Инструкция по ведению бухгалтерского учета отдельными субъектами финансового рынка
Глава 1. Общие положения
Заголовок главы 1 изменен Постановлением Правления Национального Банка РК от 26.07.2013 г. № 194 (см. редакцию от 24.12.2012 г.) (подлежит введению в действие по истечении 10 (десяти) календарных дней после первого официального опубликования) Опубликовано в газете "Юридическая газета" от 03.10.2013 г. Заголовок главы 1 изложен в новой редакции Постановления Правления Национального Банка РК от 28.11. 2016 г. № 279 (см. редакцию от 28.01.2016 г.) (подлежит введению в действие по истечении 10 (десяти) календарных дней после дня его первого официального опубликования) Опубликовано в ИС "Эталонный контрольный банк НПА РК в электронном виде" от 07.02.2017 г.
1. Настоящая Инструкция разработана в соответствии с законами Республики Казахстан от 30 марта 1995 года "О Национальном Банке Республики Казахстан" и от 28 февраля 2007 года "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан и международными стандартами финансовой отчетности.
2. Настоящая Инструкция детализирует ведение бухгалтерского учета операций по размещению собственных денег во вклады, займы, ценные бумаги, производные инструменты, аффинированные драгоценные металлы, иностранную валюту, операций хеджирования, а также операций РЕПО и обратного РЕПО (далее - настоящая Инструкция) единым накопительным пенсионным фондом, добровольными накопительными пенсионными фондами (далее - накопительные пенсионные фонды), организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций (за исключением юридического лица, ранее являвшегося дочерним банком), профессиональными участниками рынка ценных бумаг, специальными финансовыми компаниями и микрофинансовыми организациями (далее - организация).
Пункт 2 изл. в редакции на основании постановления Правления Национального Банка РК от 24.12.2012 г. № 388 (см. редакцию от 24.08.2012) (подлежит введению в действие по истечении десяти календарных дней после дня его первого официального опубликования). Пункт 2 изменен Постановлением Правления Национального Банка РК от 26.07.2013 г. № 194 (см. редакцию от 24.12.2012 г.) (подлежит введению в действие по истечении 10 (десяти) календарных дней после первого официального опубликования) Опубликовано в газете "Юридическая газета" от 03.10.2013 г. Пункт 2 изложен в новой редакции Постановления Правления Национального Банка РК от 27.05.2015 г. № 83 (см. редакцию от 23.09.2013 г.) (подлежит введению в действие по истечении 10 (десяти) календарных дней после первого официального опубликования) Опубликовано в ИПС нормативных правовых актов РК «Әділет» от 24.07.2015 г. Часть 1 пункта 2 изложена в новой редакции Постановления Правления Национального Банка РК от 28.01.2016 г. № 6 (см. редакцию от 17.07.2015 г.) (подлежит введению в действие по истечении 10 (десяти) календарных дней после дня его первого официального опубликования) Опубликовано в ИПС нормативных правовых актов РК «Әділет» 04.04.2016 г. Часть первая пункта 2 изложена в новой редакции Постановления Правления Национального Банка РК от 28.11. 2016 г. № 279 (см. редакцию от 28.01.2016 г.) (подлежит введению в действие по истечении 10 (десяти) календарных дней после дня его первого официального опубликования) Опубликовано в ИС "Эталонный контрольный банк НПА РК в электронном виде" от 07.02.2017 г. Пункт 2 изложен в новой редакции Постановления Правления Национального Банка РК от 22.12.2017 г. № 251 (см. редакцию от 28.11.2016 г.) (подлежит введению в действие по истечении 10 (десяти) календарных дней после дня его первого официального опубликования) Опубликовано в ИС "Эталонный контрольный банк НПА РК в электронном виде" от 02.03.2018 г.
3. В настоящей Инструкции применяются методы учета сделок покупки и продажи финансовых активов на дату заключения сделки и на дату расчетов по сделке в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Выбор одного из указанных в настоящем пункте методов учета сделок покупки и продажи финансовых активов определяется учетной политикой организации.
4. Допускается совершение дополнительных бухгалтерских записей, не противоречащих настоящей Инструкции и законодательству Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Допускается отражение сумм доходов и расходов от переоценки иностранной валюты, финансовых инструментов, аффинированных драгоценных металлов, производных финансовых инструментов и прочих активов в связи с изменением рыночного курса обмена валют или изменением их справедливой стоимости без деления на реализованные и нереализованные доходы и расходы в порядке, предусмотренном внутренними документами организаций, регламентирующими ведение бухгалтерского учета совершаемых операций.
Глава 2. Основные понятия, используемые в настоящей Инструкции
Заголовок главы 2 изменен Постановлением Правления Национального Банка РК от 26.07.2013 г. № 194 (см. редакцию от 24.12.2012 г.) (подлежит введению в действие по истечении 10 (десяти) календарных дней после первого официального опубликования) Опубликовано в газете "Юридическая газета" от 03.10.2013 г. Заголовок главы 2 изложен в новой редакции Постановления Правления Национального Банка РК от 28.11. 2016 г. № 279 (см. редакцию от 28.01.2016 г.) (подлежит введению в действие по истечении 10 (десяти) календарных дней после дня его первого официального опубликования) Опубликовано в ИС "Эталонный контрольный банк НПА РК в электронном виде" от 07.02.2017 г.
5. В настоящей Инструкции используются следующие понятия:
1) долговые ценные бумаги - ценные бумаги, удостоверяющие право ее владельца на получение от эмитента суммы основного долга в размере и в сроки, установленные условиями выпуска;
2) дисконт (скидка) - сумма отрицательной разницы, возникающая между стоимостью приобретения долговой ценной бумаги (без учета начисленного вознаграждения) и ее номинальной стоимостью, образующая доходы будущих периодов для инвестора (покупателя);
3) учетная стоимость - стоимость, по которой актив или обязательство отражены в бухгалтерском балансе за вычетом вознаграждения;
4) Фиксинг Лондонской Ассоциации рынка драгоценных металлов - стоимость аффинированных драгоценных металлов, установленная Лондонской Ассоциацией рынка драгоценных металлов. Фиксинг Лондонской Ассоциации рынка драгоценных металлов выражается в долларах США за 1 (одну) тройскую унцию;
5) затраты по сделке - это дополнительные расходы, прямо связанные с приобретением, выпуском или выбытием финансового актива или финансового обязательства, которые являются обязательным условием для их приобретения, выпуска или реализации;
6) премия - сумма положительной разницы, возникающая между стоимостью приобретения долговой ценной бумаги (без учета начисленного вознаграждения), и ее номинальной стоимостью, образующая расходы будущих периодов для инвестора (покупателя);
7) амортизация премии или дисконта (скидки) - это постепенное отнесение суммы числящейся премии или дисконта (скидки) на доходы или расходы организации;
8) долевые ценные бумаги - ценные бумаги, удостоверяющие право на долю в чистых активах (активы за вычетом обязательств) организации. В целях настоящей Инструкции к долевым ценным бумагам относятся акции, депозитарные расписки на акции, паи паевых инвестиционных фондов и другие ценные бумаги, подпадающие под определение долевых ценных бумаг в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
Глава 3. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами
Заголовок главы 3 изменен Постановлением Правления Национального Банка РК от 26.07.2013 г. № 194 (см. редакцию от 24.12.2012 г.) (подлежит введению в действие по истечении 10 (десяти) календарных дней после первого официального опубликования) Опубликовано в газете "Юридическая газета" от 03.10.2013 г. Заголовок главы 3 изложен в новой редакции Постановления Правления Национального Банка РК от 28.11. 2016 г. № 279 (см. редакцию от 28.01.2016 г.) (подлежит введению в действие по истечении 10 (десяти) календарных дней после дня его первого официального опубликования) Опубликовано в ИС "Эталонный контрольный банк НПА РК в электронном виде" от 07.02.2017 г.
Параграф 1. Учет приобретенных долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
Параграф 1 изложен в новой редакции Постановления Правления Национального Банка РК от 22.12.2017 г. № 251 (см. редакцию от 28.11.2016 г.) (подлежит введению в действие по истечении 10 (десяти) календарных дней после дня его первого официального опубликования) Опубликовано в ИС "Эталонный контрольный банк НПА РК в электронном виде" от 02.03.2018 г.
6. При покупке долговых ценных бумаг, классифицированных в категории «ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка» и «ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» (на покупную стоимость, включающую затраты по сделке) осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) при перечислении аванса брокеру:
|
Дт |
1610 02 |
Расчеты с брокерами |
|
Кт |
1030 |
Денежные средства на текущих счетах; |
2) на чистую стоимость приобретенной долговой ценной бумаги (на сумму, не превышающую ее номинальную стоимость) с учетом затрат по сделке:
|
Дт |
1120 01 |
Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
|
|
1140 01 |
Краткосрочные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
|
|
2030 01 |
Долгосрочные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
|
Кт |
1030 |
Денежные средства на текущих счетах |
|
|
1610 02 |
Расчеты с брокерами; |
3) на сумму премии, включающую затраты, связанные с приобретением долговой ценной бумаги:
|
Дт |
1120 03 |
Премия по приобретенным финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
|
|
1140 03 |
Премия по приобретенным финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
|
|
2030 03 |
Премия по приобретенным долгосрочным финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
|
Кт |
1030 |
Денежные средства на текущих счетах; |
4) на сумму дисконта (скидки):
|
Дт |
1120 01 |
Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
|
|
1140 01 |
Краткосрочные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
|
|
2030 01 |
Долгосрочные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
|
Кт |
1120 02 |
Дисконт по приобретенным финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
|
|
1140 02 |
Дисконт по приобретенным финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
|
|
2030 02 |
Дисконт по приобретенным долгосрочным финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход; |
5) на сумму вознаграждения, начисленного предыдущим держателем:
|
Дт |
2170 03 |
Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями по ценным бумагам |
|
|
1270 04 |
Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями по ценным бумагам |
|
Кт |
1030 |
Денежные средства на текущих счетах; |
6) в случае превышения суммы сделки по покупке долговых ценных бумаг над их справедливой стоимостью:
|
Дт |
7470 10 |
Расходы от покупки-продажи ценных бумаг |
|
Кт |
1120 02 |
Дисконт по приобретенным финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
|
|
1120 03 |
Премия по приобретенным финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
|
|
1140 02 |
Дисконт по приобретенным финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
|
|
1140 03 |
Премия по приобретенным финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
|
|
2030 02 |
Дисконт по приобретенным долгосрочным финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
|
|
2030 03 |
Премия по приобретенным долгосрочным финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход; |
7) в случае превышения справедливой стоимости долговых ценных бумаг над суммой сделки по их покупке:
|
Дт |
1120 02 |
Дисконт по приобретенным финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
|
|
1120 03 |
Премия по приобретенным финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
|
|
1140 02 |
Дисконт по приобретенным финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
|
|
1140 03 |
Премия по приобретенным финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
|
|
2030 02 |
Дисконт по приобретенным долгосрочным финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
|
|
2030 03 |
Премия по приобретенным долгосрочным финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
|
Кт |
6280 09 |
Доходы от покупки-продажи ценных бумаг. |
7. При начислении вознаграждения по приобретенным долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, с периодичностью, установленной учетной политикой организации, на сумму начисленного вознаграждения осуществляется следующая бухгалтерская запись:
|
Дт |
1270 01 |
Начисленные доходы в виде вознаграждения по приобретенным ценным бумагам |
|
|
2170 01 |
Начисленные доходы в виде вознаграждения по приобретенным ценным бумагам |
|
Кт |
6110 01 |
Доходы, связанные с получением вознаграждения по приобретенным ценным бумагам. |
8. При начислении расходов в виде корпоративного подоходного налога, подлежащего удержанию у источника выплаты эмитентом долговой ценной бумаги, осуществляется следующая бухгалтерская запись:
|
Дт |
7710 |
Расходы по корпоративному подоходному налогу |
|
Кт |
3110 01 |
Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате. |
9. При амортизации премии или дисконта (скидки) по приобретенным долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, с периодичностью, установленной учетной политикой организации, осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму амортизации премии:
|
Дт |
7310 02 |
Расходы, связанные с амортизацией премии по приобретенным ценным бумагам |
|
Кт |
1120 03 |
Премия по приобретенным финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
|
|
1140 03 |
Премия по приобретенным финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
|
|
2030 03 |
Премия по приобретенным долгосрочным финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход; |
2) на сумму амортизации дисконта (скидки):
