Рекомендовано к применению Экспертным Советом Министерства финансов Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и аудита согласно Протоколу от «24» января 2005 года №1

Настоящие методические рекомендации разработаны Департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов при поддержке и в тесном сотрудничестве с консультантами Проекта по развитию лизинга в Казахстане Международной Финансовой Корпорации, в целях реализации Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и во исполнение Плана мероприятий по переходу на МСФО, утвержденного Распоряжением Премьер – Министра Республики Казахстан от 15 мая 2003 года №88-р, а также для оказания практической помощи организациям при применении Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).  

1. Настоящие методические рекомендации разъясняют правила подходов и оценок, применяемых при определении учетной политики и раскрытии информации арендаторами и арендодателями в соответствии с международным стандартом бухгалтерского учета (IAS) 17 (далее – МСБУ (IAS) 17), пересмотренным КМСФО в декабре 2003 года.  

2. Данные рекомендации применяются  на всей территории Казахстана при учете всех договоров аренды, за исключением:  

 договоров аренды на разведывание и использование минералов, нефти, природного газа и других невосстанавливаемых ресурсов; и 

лицензионных соглашений на такие товары и предметы, как кинокартины, видео записи, представления, рукописи, патенты и авторские права. 

 Пример. 

Организация А передает на праве пользования компьютерную программу «1С – бухгалтерия» организации Б. Учет данной операции не регламентируется данными Рекомендациями.

3. Настоящие рекомендации не должны использоваться как основа для оценки:

а) удерживаемой арендатором собственности, учет которой производится как за инвестиции в недвижимость (смотрите МСБУ (IAS) 40 «Инвестиции в Недвижимость»);

b) инвестиций арендатора  в недвижимость по операционной аренде (смотрите МСБУ (IAS)  40);

с) биологических активов, удерживаемых арендаторами по договору финансовой аренды (смотрите МСБУ (IAS)  41 «Сельское Хозяйство»); или

d) биологических активов, предоставленных арендодателями по договору операционной аренды (смотрите МСБУ (IAS) 41).

4. Данные рекомендации применяются к соглашениям, по которым право пользования активами передается даже в случае, если от арендодателя требуется оказание существенной части услуг в связи с функционированием и техническим обслуживанием такого актива. Рекомендации не применимы к соглашениям, которые являются контрактами на предоставление услуг, и по которым право пользования активами не передается от одного участника договора к другому участнику.

5. Настоящие методические рекомендации по применению МСБУ не являются МСБУ и предназначены только для оказания практической помощи  в применении МСБУ (IAS) 17 «Аренда» в Республике Казахстан. Ни одно положение в данных методических рекомендациях не опровергает МСБУ (IAS) 17 «Аренда».

6. МСБУ 17 регламентирует правила, оценку и раскрытия в финансовой отчетности  операций по аренде актива.  

Законодательство Республики Казахстан предусматривает аренду,  лизинг, финансовый лизинг, прокат и другие виды имущественного найма.

Настоящие рекомендации регламентируют учет аренды и различают два вида аренды независимо от ее юридического содержания. Такими видами являются финансовая аренда и операционная аренда.

7. В рамках финансовой аренды МСБУ 17 различает:

а)финансовую аренду, осуществляемую организацией - посредником (банк, лизинговая организация и т.д.);

 b)финансовую аренду, осуществляемую производителем   оборудования или дилером;

c)финансовую аренду, в рамках которой арендатор продает имущество арендодателю и затем берет его в аренду (обратная или возвратная аренда).

Каждый из этих видов финансовой аренды имеет свои особенности отражения в бухгалтерском учете. Существенным моментом является отличие операционной аренды от финансовой.

8. Финансовый лизинг, определенный законодательством Республики Казахстан, для целей бухгалтерского учета является финансовой арендой и соответственно  регламентируется МСБУ 17 и к нему применимы положения настоящих рекомендаций. Соответственно, понятия лизингодатель, лизингополучатель, лизинговый платеж, предусмотренные законодательством Республики Казахстан о финансовом лизинге равнозначны понятиям арендодатель, арендатор арендный платеж, используемым в настоящих рекомендациях.

9. В рамках настоящих рекомендаций термины, указанные в п. 10 - 30  используются в значениях, описание которых приведено в этих же пунктах.

10. Аренда – это договор, согласно которому арендодатель передает арендатору в обмен на арендную плату или серию платежей право пользования активом в течение согласованного срока. Определение аренды включает контракты на аренду актива, которые содержат положения, дающие арендатору возможность приобрести этот актив в собственность после выполнения определенных условий.

11. Финансовая аренда – это аренда, по условиям которой происходит существенный перенос всех рисков и выгод, связанных с владением активом. Правовой титул в итоге может как передаваться, так и не передаваться.  

Под рисками подразумевается риск от изменения ликвидационной стоимости, от преждевременного морального и физического износа, от изменения конъюнктуры рынка, от случайной гибели, потери актива, кражи, порчи, а также системный риск.

Под выгодами подразумевается право получения дохода от эксплуатации актива, и выгода от изменения ликвидационной стоимости.

12. Операционная аренда – это аренда, отличная от финансовой аренды.

13. Классификация аренды на финансовую и операционную зависит в большей степени от сущности сделки, а не от формы договора.

14. Аренда без права досрочного прекращения – это договор аренды,  который может быть досрочно прекращен только в следующих случаях:

при наступлении какого-либо маловероятного условного события;

с разрешения арендодателя;

если арендатор заключает новое соглашение об аренде того же или эквивалентного актива с тем же арендодателем; или

в случае уплаты арендатором дополнительной суммы, размер которой на момент начала срока аренды гарантирует ее продолжение.

Как правило, договор по финансовой аренде имеет неаннулируемый  характер. Договор без права досрочного прекращения обусловливает именно тяжесть возмещения налагаемого арендатору убытка  при прекращении (выходе из) договора.

15. Начало  аренды – это более ранняя из следующих дат: дата заключения договора об аренде или дата принятия сторонами обязательств в отношении основных условий аренды. И в эту же дату:

  (a)  договор аренды классифицируется как операционная или финансовая  аренда;

 (b)  в случае если это финансовая аренда, то определяются суммы, которые должны признаваться на начало срока аренды.   

Дата заключения договора аренды обязывает стороны договора аренды классифицировать аренду как финансовую или операционную, а также произвести все необходимые расчеты в случае финансовой аренды, в частности:

расчет суммы чистых инвестиций в аренду (для арендодателя);

расчет дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей (для арендатора).

16. Начало срока аренды – это дата, с которой арендатор может реализовать свое право на использование арендованного актива. Это дата первоначального признания договора аренды (т.е. признания активов, обязательств, доходов или затрат, вытекающих из договора аренды соответствующим образом).  

Дата начала срока аренды используется для проведения операции на счетах бухгалтерского учета, а также с этой даты начинается отсчет срока аренды. Право владения и пользования обычно переходит к арендатору от арендодателя с момента  приема-передачи оборудования, соответственно этот момент является началом срока аренды.