Toggle Dropdown
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПРИМЕНЕНИЮ МЕЖДУНАРОДНОГО СТАНДАРТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА № 14 «СЕГМЕНТНАЯ ОТЧЕТНОСТЬ»
Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства Финансов Республики Казахстан от 24 января 2005 года
Астана - 2005
Настоящие методические рекомендации разработаны Департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан при поддержке и в тесном сотрудничестве с консультантами Азиатского Банка Развития и товариществом с ограниченной ответственностью «BDO «Казахстан-аудит» в целях реализации Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», а также для оказания практической помощи в применении Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
Цель, статус и сфера применения
1. Данные методические рекомендации разъясняют порядок составления отчетности по сегментам в соответствии с МСБУ (IAS) 14 «Сегментная отчетность». Ни одно положение в данных методических рекомендациях не опровергает МСБУ (IAS) 14 «Сегментная отчетность».
2. Настоящие рекомендации применяются для установления принципов
представления в отчетности финансовой информации по сегментам - информации о различных типах товаров и услуг, производимых организацией, и различных
географических районах, в которых она работает - с тем, чтобы помочь пользователям финансовых отчетов:
а) лучше понять результаты прошлой деятельности организации;
б) лучше оценить риски и доходы организации;
в) принимать более обоснованные решения в отношении организации.
3. МСБУ (IAS) 14 применяется в полных комплектах публикуемой финансовой отчетности (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в собственном капитале и пояснительная записка), соответствующей МСФО.
4. МСБУ (IAS) 14 обязывает формировать и представлять информацию по сегментам в бухгалтерской отчетности:
а) организациям, чьи долевые или долговые ценные бумаги свободно обращаются на открытом рынке;
б) организациям, находящимся в процессе выпуска долевых или долговых ценных бумаг на открытые рынки ценных бумаг.
5. Организации могут применять МСБУ (IAS) 14 инициативно, в случаях когда:
а) организация, чьи ценные бумаги свободно не обращаются, но она осуществляет различные виды деятельности (производственную, торговую, сельскохозяйственную и другие);
б) организация осуществляет один вид деятельности, но при этом производит товары (выполняет работы, оказывает услуги), различающиеся по производственному процессу; по потребителям (покупателям) товаров, работ, услуг; по географическим районам, в которых она работает, и по другим существенным для данной организации признакам.
При этом если организация готовит финансовые отчеты в соответствии с МСФО поощряется добровольное раскрытие информации по сегментам.
Организация «А» производит механические и гидравлические распиловочные станки, которые она реализует в Республике Казахстан и за рубежом. Один из цехов специализируется на изготовлении кровельных и изоляционных материалов. Так как изготовление распиловочных станков отличается от изготовления кровельных и изоляционных материалов по производственному процессу и по потребителям (покупателям) товаров, организация может формировать информацию по изготовлению и реализации этих товаров отдельно.
Кроме того, реализация распиловочных станков различается по местам расположения рынков сбыта, поэтому информация об их производстве и реализации может группироваться по каждой из стран-покупателей, отличающихся между собой экономическими и политическими условиями, приводящим к различным рискам и объемам получаемой прибыли. В бухгалтерском учете организации должна быть выделена следующая информация, раскрывающая деятельность организации (сегменты):
а) информация, характеризующая деятельность организации «А» по производству и реализации механических и гидравлических распиловочных станков в Республике Казахстан;
б) информация, характеризующая деятельность организации «А» по производству и реализации механических и гидравлических распиловочных станков по каждой из стран-покупателей, различающихся по экономическим и политическим условиям;
в) информация, характеризующая деятельность организации «А» по производству и реализации кровельных и изоляционных материалов в Республике Казахстан.
6. Если организация, ценные бумаги которой не обращаются на открытом рынке, решает добровольно раскрывать информацию по сегментам в финансовой отчетности, соответствующей МСФО, то такая организация должна полностью соблюдать требования МСБУ (IAS) 14.
7. Стандарт не применяется к отчетности отдельной организации, входящей в группу, когда она представляется с консолидированной отчетностью. В случае, если отдельная организация, входящая в группу, сама является организацией, ценные бумаги которой обращаются на открытом рынке, она будет представлять информацию по сегментам в своей собственной отдельной финансовой отчетности.
Информацию по сегментам необходимо представлять только в консолидированной отчетности группы.
Организация составляет консолидированную отчетность по группе. Материнская организация находится в частной собственности и не включена в листинг ни на одной фондовой бирже. Акции самой крупной дочерней организации котируются на национальной фондовой бирже. Информацию по сегментам необходимо представлять только в индивидуальной отчетности данной дочерней организации. Сегментную отчетность необходимо представлять только по отчетности крупнейшей дочерней организации.
Следующие термины используются в настоящих рекомендациях:
8. Активы сегмента - это операционные активы, которые используются сегментом в его операционной деятельности, и которые либо непосредственно относятся на сегмент, либо могут быть распределены на него на разумной основе.
9. Географический сегмент - это отличимый компонент организации, занятый в производстве товаров или услуг в конкретной экономической среде, который подвергается рискам и получает прибыли, отличные от рисков и прибылей тех компонентов, которые действуют в другой экономической среде.
10. Доход - это валовые поступления экономических выгод за период, возникающие в ходе обычной деятельности организации, результатом которых является прирост собственного капитала, отличный от прироста собственного капитала за счет взносов собственников.
11. Доходы сегмента - это представленные в отчете о прибылях и убытках организации доходы, которые непосредственно относятся на сегмент и соответствующая часть доходов организации, которая обоснованно может быть распределена на сегмент, получаемая или от продаж внешним покупателям, или от операций с другими сегментами этой же организации.
12. Операционная деятельность - основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, отличная от инвестиционной деятельности или деятельности по финансированию.
13. Отчетный сегмент - это сегмент бизнеса или географический сегмент, идентифицированный исходя из приведенных определений, для которого, согласно настоящему стандарту, требуется раскрытие информации по сегменту.
14. Обязательства сегмента - это те операционные обязательства, которые возникают в результате операционной деятельности сегмента и которые либо непосредственно относятся на сегмент, либо могут быть обоснованно распределены на него.
15. Расходы сегмента - это возникающие в результате операционной деятельности
сегмента расходы, которые непосредственно относятся на сегмент, а также
соответствующая часть расходов, которая может быть распределена на разумной основе, в том числе расходы, относящиеся к продажам внешним клиентам и расходы, относящиеся к операциям с другими сегментами той же организации.
16. Результаты сегмента - это доходы сегмента за вычетом его расходов. Результаты сегмента определяются до любых корректировок, относящихся к доле меньшинства.
17. Сегмент бизнеса - это отличимый компонент организации, занятый в
производстве отдельного товара или предоставлении отдельной услуги, либо группы связанных товаров или услуг, подвергающийся рискам и получающий прибыли, отличные от рисков и прибылей других сегментов бизнеса.
18. Учетная политика - это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, принятые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности.
19. Учетная политика сегмента - это учетная политика, принятая для подготовки и представления финансовой отчетности консолидированной группы или организации, а также та учетная политика, которая непосредственно относится к отчетности сегмента.
Определение отчетных сегментов
Первичный и вторичный форматы сегментной отчетности
20. Организационная и управленческая структура организации, как правило, основана на том, каким рискам и в какой степени она подвержена. Это находит отражение в выборе подхода к построению отчетности по сегментам:
б) по географическому сегменту.
21. Приоритетность представления информации в сегменте бизнеса или географическом разрезе выражается в объеме информации, подлежащей раскрытию. Информацию, признанной организацией приоритетной (например, по сегменту бизнеса), называют первичной информацией. Такая информация подробно раскрывается в финансовой отчетности. Аналогично, информация, соответствующая другому возможному подходу к построению отчетности (по географическим сегментам) называется вторичной и требует менее детального раскрытия в отчетности организации.
22. Организационная структура и система внутренней финансовой отчетности организации могут развиваться в направлениях, не связанных ни с различиями в типах производимых товаров и услуг, ни с географическими районами (например, когда внутренняя отчетность организована только по юридическим лицам, приводя к тому, что внутренние сегменты состоят из групп несвязанных товаров и услуг). В данном случае сегментные данные внутренней финансовой отчетности не отвечают целям настоящих рекомендаций. Соответственно, необходимо чтобы руководство определило, от чего больше зависят риски и прибыли организации - от товаров/услуг или от географического расположения, и выбрали либо сегмент бизнеса, либо географический сегмент в качестве первичной основы сегментной отчетности организации. Цель состоит в достижении разумной степени сопоставимости с другими организациями, улучшении понятности получаемой в итоге информации и удовлетворении выраженных потребностей инвесторов, кредиторов и других лиц в информации о рисках и прибылях, связанных с товарами/услугами и географическим расположением.
23. Основной источник рисков и прибылей определяет, как организация управляется и организована. Организационная и управленческая структура организации и система внутренней отчетности является источником информации относительно основного источника рисков и прибылей организации для целей его сегментной отчетности. Основной источник рисков и прибылей становится его первичным форматом сегментной отчетности. Вторичный источник рисков и прибылей становится его вторичным форматом сегментной отчетности.
24. В случае если влияние обоих факторов одинаково, отчетность рекомендуется составлять по сегменту бизнеса с последующим раскрытием информации в географическом разрезе. Однако не запрещается применение часто используемой «матричной» формы, когда информация представляется одновременно в сегменте бизнеса и географическом сегменте с одинаковой приоритетностью, то есть одинаково подробно для сегментов каждого вида.
25. Если различия в уровне риска и рентабельности вызваны преимущественно производством разных групп товаров и оказанием разного рода услуг, то отчетность организации должна быть составлена по сегменту бизнеса с последующим раскрытием информации в географическом разрезе. При этом первичной является информация по сегменту бизнеса, а вторичной - информация в географическом разрезе.
Например, Кондитерская фабрика имеет филиалы в каждом регионе Казахстана, все филиалы в основном занимаются розничной реализацией кондитерских изделий, производимых головной организацией. Организация раскрывает информацию в разрезе видов деятельности: производство и оптовая реализация кондитерских изделий, розничная реализация и представляет ее в разрезе по филиалам.
26. Если различия в уровне риска и рентабельности вызваны в основном деятельностью организации в разных географических районах, то информация должна быть представлена по географическим сегментам с последующим ее раскрытием по производимым товарам и оказываемым услугам. При этом первичной является информация по географическим сегментам, а вторичной - информация по сегментам бизнеса.
Например, организация имеет инвестиции в дочерней организации, которая производит и реализует те же виды продукции, что и материнская организация, но она находится в стране, где политическая ситуация стала нестабильной. Уровень риска возрос, и результаты деятельности дочерней организации во многом зависят от изменений в политике. Представление сегментной отчетности по географическим сегментам (страна нахождения материнской организации и страна нахождения дочерней организации) помогает оценить риск возможных убытков для всей группы организации.
27. Сегмент бизнеса - это выделяемая деятельность организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы или оказанию определенной услуги. При этом производство конкретного вида товара (работы, услуг) данного сегмента должно отличаться по рискам и получению доходов от производства вида товара (работы, услуги) других хозяйственных сегментов.
28. При определении того, являются ли товары и услуги связанными, должны рассматриваться следующие факторы:
а) характер товаров и услуг;
б) характер производственных процессов;
в) тип или класс клиентов для продуктов или услуг;
г) методы, используемые для распространения товаров или предоставления услуг;
д) характер регулирующей среды, влияющего на них.
29. Географический сегмент - это выделяемая деятельность организации по производству товаров, выполнению работ или оказанию услуг в определенном географическом регионе (определенном государстве или регионе Республики Казахстан). При этом производство вида товара (работы, услуги) в данном географическом регионе должно отличаться по рискам и получению доходов от производства вида товара (работ, услуг) в других географических регионах, в которых ведет свою деятельность организация.
30. При определении географических сегментов должны учитываться следующие факторы:
а) сходство экономических и политических условий;
б) взаимосвязь отношений между операциями в разных географических районах;
г) специальные риски, связанные с операциями в конкретном районе;
д) правила валютного контроля;
е) лежащие в основе валютные риски.
31. Географический сегмент может выделяться по местам расположения активов
организации (ведения деятельности организации, например, по месту расположения филиалов, структурных подразделений и дочерних организаций) или по местам
расположения рынков сбыта (потребителей, покупателей товаров, работ, услуг)
Организация «Арион» представляет собой группу, состоящую из трех взаимозависимых филиалов («А», «В», «С»). Организация занимается в Алматинской области Республики Казахстан следующими видами деятельности:
а) в Алматинской области Республики Казахстан выращивает сельскохозяйственную продукцию растениеводства и животноводства. Оптовая реализация продукции производится в Алматинской области, в г. Алматы и в Республику Украина;
б) ведет переработку сельхозпродукции, которая в последующем оптом реализуется в Алматинской области, в Западном Казахстане, в Россию и Республику Украина.
а) производит через сеть своих магазинов розничную торговлю продуктов питания в Алматинской области и городе Алматы.
а) занимается предпринимательской деятельностью в сфере общественного
питания через сеть ресторанов, кафе, столовых, баров и кулинарных магазинов.
В бухгалтерском учете организации «Арион» необходимо выделить следующие хозяйственные сегменты, раскрывающие деятельность организации:
Сегмент 1 - выращивание и оптовая продажа продукции растениеводства;
Сегмент 2 - выращивание и оптовая продажа продукции животноводства;
Сегмент 3 - переработка и оптовая продажа переработанной продукции
Сегмент 4 - переработка и оптовая продажа переработанной продукции
Сегмент 5 - розничная продажа продуктов питания через сеть магазинов;
Сегмент 6 - изготовление и розничная продажа полуфабрикатов продуктов питания через сеть пунктов общественного питания (рестораны, кафе, столовые, бары и кулинарные магазины);
Сегмент 7 - общественное питание в ресторанах, кафе, столовых и барах.
Географические сегменты организации «Арион»:
Сегмент 1 - Алматинская область и город Алматы;
Сегмент 2 - западный регион Республики Казахстан;
Сегмент 4 - Республика Украина.
Несмотря на то, что Алматинская область и западные регионы находятся на территории одной страны, эти регионы различаются между собой экономическими условиями, в которых ведется деятельность организации: по полученным доходам и по рискам. Поэтому организация должна выделять информацию о своей деятельности на территории Республики Казахстан по двум сегментам.
Перечень сегментов, по которым организуется бухгалтерский учет,
устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике.
32. Организационная структура организации, как правило, является основой определения вида сегментов. Если на ее основе, а также на основе рассмотрения производимых организацией товаров, оказываемых услуг или географической организации деятельности не удается принять решение о выделении сегментов, то следующим действием является проверка на соответствие критериям сегментов, описанных ранее. В случае если проверяемый сегмент не соответствует предложенным критериям, предлагается разделить его на более мелкие сегменты. Это позволит установить вид сегментов и затем объединить их в более крупные сегменты для составления отчетности.
33. Если внутренние отчетные сегменты существенно схожи, то их можно объединить в один сегмент. «Существенно схожий» сегмент бизнеса имеет аналогичные:
а) долгосрочные финансовые результаты деятельности;
б) а также схожи по всем факторам, перечисленным в пунктах 28 и 30.
34. Сегмент бизнеса или географический сегмент признается отчетным сегментом, если основная часть его выручки получена от продаж товаров, услуг внешним покупателям, а также:
а) доходы от продаж товаров, услуг внешним покупателям и другим сегментам составляют 10 % и более от общих доходов всех сегментов, полученных как от внешних, так и внутренних покупателей, или
б) результат деятельности сегмента (прибыль или убыток) составляет 10% и более от общего результата всех сегментов по прибыли или общего результата всех сегментов по убытку, в зависимости от того, какая величина больше в абсолютном значении, или;
в) его активы составляют 10% и более от суммарных активов всех сегментов.
35. Несоответствие указанным уровням говорит о необходимости формирования более крупного сегмента путем объединения мелких сегментов, которые соответствуют основным критериям.
36. Сегменты внутренней отчетности, которые имеют размеры ниже всех порогов значимости, могут быть:
а) представлены в отчете, независимо от их размеров;
б) объединены с другими малыми сегментами, которые являются «схожими», или
в) если этот сегмент не представляется в отчетах отдельно или не объединяется, он должен включаться как нераспределенная сверочная статья.
37. Суммарные внешние доходы всех отчетных сегментов должны составлять не менее 75% суммарных консолидированных доходов или доходов организации. Если это условие не выполняется, то в отчетность должны быть введены дополнительные сегменты, даже если они не соответствуют требованиям о десятипроцентном пороге. Дополнительные сегменты вводятся, пока 75% суммарных консолидированных доходов или доходов организации не будут включены в отчетные сегменты.
38. Для определения существенности любых других аспектов финансовой отчетности, кроме определения отчетных сегментов бизнеса и географических сегментов, десятипроцентные пороги не являются руководством.
Организация «А» занимается следующими видами деятельности:
а) через сеть автозаправочных станций осуществляет продажу бензина;
б) продажа запчастей для автомобилей;
в) через сеть кафе осуществляет деятельность по общественному питанию;
г) через сеть магазинов осуществляет продажу продуктов питания;
д) оказывает услуги по перевозке различных грузов.
Организация осуществляет свою деятельность в Республике Казахстан - в Алматинском и Талдыкурганском регионах (в городе и области), а также в Южно-Казахстанской и Северо-Казахстанской областях республики. Данные организации «А» по видам деятельности в 2003 году представлены в таблице № 1.
|
Таблица №
|
ь 1 (тыс.тенге)
|
|
Показатели
|
Бензин
|
Запчасти
|
Общепит
|
Прод.питан.
|
Транспорт
|
Итого
|
|
Доходы от продаж
|
4 197, 0
|
594,0
|
2 337,0
|
2 962,5
|
2 022,0
|
12 112,5
|
|
-внешним клиентам
|
3 510,0
|
259,5
|
1 923,0
|
2 583,0
|
904,5
|
9 180,0
|
|
-другим сегментам
|
687,0
|
334,5
|
414,0
|
379,5
|
1 117,5
|
2 932,5
|
|
Финансовый результат сегмента
|
301,5
|
(63,0)
|
340,5
|
(192,0)
|
721,5
|
1 108,5
|
|
Активы сегмента
|
2 376,0
|
1 659,0
|
2 508,0
|
511,5
|
3 943,5
|
10 998,0
|
Результаты деятельности организации «А» по географическому признаку в 2003 году представлены в ^ таблице № 2.
|
Показатели
|
Алматинский
регион
|
Талдыкурганский
регион
|
ЮКО
|
СКО
|
Итого
|
|
Доходы от продаж
|
4 134,0
|
2 487,0
|
2 490,0
|
2 821,5
|
12 112,5
|
|
-внешним
клиентам
|
4 185,0
|
2 310,0
|
1 875,0
|
810,0
|
9 180,0
|
|
-другим
сегментам
|
129,0
|
177,0
|
615,0
|
2 011,5
|
2 932,5
|
|
Финансовый
Результат
сегмента
|
733,5
|
(228,0)
|
235,5
|
367,5
|
1 108,5
|
|
Активы сегмента
|
4 407,0
|
2 388,0
|
1 750,5
|
2 452,5
|
10 998,0
|
Исходя, из таблиц определяем должны ли быть включены в отчетность сегменты организации «А». Первое условие: сегмент (сегмент бизнеса или географический) считается отчетным, если значительная часть его выручки получена от продаж внешним покупателям.
|
Сегмент
|
Процент продаж внешним
|
Может ли быть
|
|
|
покупателям
|
квалифицирован
|
|
|
|
как сегмент
|
|
Бизнеса
Бензин
|
3 510,0/4 197,0 х 100% = 83,6%
|
Да
|
|
Запасные части
|
259,5/594,0 х 100% = 43,7%
|
Нет
|
|
Общественное питание
|
1 923,0/2 337,0 х 100% = 82,3%
|
Да
|
|
Продукты питания
|
2 583,0/2 962,5 х 100% = 87,2%
|
Да
|
|
Транспорт
|
904,5/2 022,0 х 100% = 44,7%
|
Нет
|
|
Географический Алматинский регион
|
4 185,0/4 314,0 х 100% = 97%
|
Да
|
|
Талдыкурганский регион
|
2 310,0/2 487,0 х 100% = 92,9%
|
Да
|
|
Южно-Казахстанская обл.
|
1 875,0/2 490,0 х 100% = 75,3%
|
Да
|
|
Северо-Казахстанская обл.
|
810,0/2 821,5 х 100 % = 28,7%
|
Нет
|
Таким образом, продажа бензина через сеть АЗС, общественное питание через сеть кафе, реализация продуктов питания через сеть магазинов могут быть квалифицированы как сегменты бизнеса, а Алматинский, Талдыкорганский регионы и Южно-Казахстанская область как географические сегменты.
Второе условие: выручка от продаж, финансовый результат деятельности данного сегмента (прибыль или убыток) и активы данного сегмента составляют не менее 10% от аналогичных показателей по организации в целом. Общий доход от продаж по всем сегментам составил 12 112,5 тыс. тенге. Соответственно, доход сегмента бизнеса должен быть больше или равен 10% от общего дохода от продаж, то есть не менее 1 211,25 тыс. тенге. Соответствующий 10%-ый порог для активов сегмента составляет 1 099,8 тыс. тенге. Для расчета порогового значения финансовых результатов сегмента принимаются к расчету только положительные значения, которые для сегмента бизнеса составят:
1 363,5 тыс. тенге (301,5 + 340,5 + 721,5), а для географических сегментов: 1 336,5 тыс. тенге (733,5 + 235,5 + 367,5).
То есть порог по результатам деятельности для сегментов бизнеса должен быть не менее 136,35 тыс. тенге, а для географических - 133,65 тыс. тенге.
|
|
|
Превышает
|
|
Является ли
|
|
Сегмент
|
|
|
|
отчетным
|
|
|
Доходы от
|
Результаты
|
Активы
|
сегментом
|
|
|
продаж
|
сегмента
|
|
|
|
Порог 10%
|
1 211,25 тыс.тг.
|
136,35/133,65
|
1 099,8 тыс.тг.
|
|
|
Бизнеса
Бензин
|
Да
|
Да
|
Да
|
Да ( отвечает требованиям по всем порогам )
|
|
Общественное
|
Да
|
Да
|
Да
|
Да ( отвечает
|
|
питание
|
требованиям по всем порогам )
|
|
|
|
|
|
Продукты питания
|
Да
|
Нет
|
Нет
|
Да ( отвечает
|
|
|
|
требованиям по одному из порогов )
|
|
|
|
|
Географический
Алматинский
|
Да
|
Да
|
Да
|
Да
|
|
Талдыкорганский
|
Да
|
Да
|
Да
|
Да
|
|
ЮКО
|
Да
|
Да
|
Да
|
Да
|
Третье условие: продажи внешним клиентам по всем выделенным отчетным сегментам составляют не менее 75% от продаж организации.
75% от общего дохода от продаж внешним клиентам составляют:
6 855,0 тыс. тенге (9 180,0 х 75%).
Доход от продаж внешним клиентам по выделенным сегментам бизнеса составил:
8 016,0 тыс. тенге (3 510,0 + 1 923,0 + 2 583,0), то есть 87,3% от общего объема продаж внешним клиентам:
(8 016,0/9 180,0 х 100%).
Доход от продаж внешним клиентам по выделенным географическим сегментам составил:
8 370,0 тыс. тенге ( 4 185,0 + 2 310,0 + 1 875,0) то есть 91,2% от общего объема продаж внешним клиентам:
(8 370,0 / 9 180,0 х 100%).
Таким образом, подотчетными сегментами будут:
а) бизнеса: бензин, общественное питание и продукты питания;
б) географический: Алматинский, Талдыкорганский и Южно-Казахстанская область,
и выделять дополнительные сегменты не требуется.
1. Представление вертикально интегрированных видов деятельности в качестве отдельных сегментов с соответствующим описанием, включающим раскрытие основы ценообразования при передачах между сегментами, производится в добровольном порядке.
Многие международные нефтяные организации представляют отчетность, выделяя в качестве сегментов бизнеса операции начальных этапов (добыча и производство) и конечных этапов (перегонка нефти и сбыт), даже несмотря на то, что большая часть продукции начальных этапов (сырая нефть) передается на перегонку внутри организации.
2. В случае, когда внутренняя система отчетности организации учитывает вертикально интегрированные виды деятельности как отдельные сегменты, а организация решает не показывать их во внешних отчетах в качестве сегмента бизнеса, то продающий сегмент должен быть соединен с покупающим сегментом при определении сегментов бизнеса, подлежащих представлению во внешних отчетах. Исключением является, когда для этого не существует разумной основы.
3. В случае, если сегмент определен в качестве отчетного сегмента в предшествующем периоде, исходя из условий соответствия требованиям о десятипроцентном пороге, то и в текущем периоде он должен сохранять статус отчетного сегмента. Статус отчетного сегмента сохраняется, даже если доходы, результат и активы больше не превышают десятипроцентного порога, но руководство организации считает, что сегмент сохраняет свою значимость.
4. Если сегмент определяется в качестве отчетного в текущем периоде как соответствующий требованиям о десятипроцентном пороге, то данные сегмента за предыдущий период пересчитываются для отражения нового отчетного сегмента как отдельного.
Определение доходов, расходов,
результатов, активов и обязательств сегмента
5. Результат сегмента (прибыль или убыток) - это доходы сегмента за вычетом расходов сегмента. Эти элементы (доходы и расходы) не включают:
а) долю организации в инвестициях, учитываемых по долевому участию;
б) расходы в форме налога на прибыль;
в) нераспределенные административные и корпоративные расходы;
г) финансовые статьи (если только основные операции по сегменту не носят финансового характера), такие как доходы и расходы в форме процентов, доход в виде дивидендов и прибыль и убытки от реализации инвестиций или погашения долга;
6. Доля организации в прибылях или убытках ассоциированных организаций, совместной деятельности или других инвестициях, которые учтены по методу долевого участия, включается в доходы сегмента, только если эти статьи включены в консолидированные или общие доходы организации.
7. Доходы и расходы сегмента включают долю участника совместной деятельности в доходах и расходах совместно контролируемой организации, учет, которого ведется по методу пропорциональной консолидации в соответствии с МСБУ (IAS) 31.
8. Соответствующая дебиторская задолженность, займы, инвестиции или другие приносящие доход активы включаются в активы сегмента в случае, если результат сегмента включает доход по процентам или дивидендам. Активы сегмента не включают активы по налогам на прибыль.
9. Если прибыль или убыток от инвестиций, учтенных в соответствии с методом долевого участия, включены в доходы сегмента, то активы сегмента включают такие инвестиции.
10. Активы и обязательства сегмента включают долю участника совместной деятельности в операционных активах и обязательствах совместно контролируемой организации, которая учитывается по методу пропорциональной консолидации в соответствии с МСБУ (IAS) 31.
11. Активы сегмента определяются после вычитания соответствующих оценочных резервов, которые представляются как прямые взаимозачеты в балансе организации.
12. Примеры активов сегмента включают:
а) оборотные активы, которые используются в операционной деятельности сегмента;
б) недвижимость, здания и оборудование - активы, которые являются предметом финансовой аренды (МСБУ (IAS) 17);
в) нематериальные активы;
г) операционные активы, принадлежащие двум или более сегментам, если для распределения существует разумная основа;
д) гудвилл, который относится на сегмент или может быть распределен на него.
Например, Организация по производству кондитерских изделий имеет дочернюю
организацию в Киргизстане. Материнская организация принимает решение приобрести действующую торговую организацию в Киргизстане для увеличения объемов реализации. Торговая организация объединяется с дочерней организацией в Киргизстане. Гудвилл, возникший при приобретении, включается в сегментную отчетность по географическому сегменту: Киргизстан. В последующий год при тестировании на обесценение гудвилла, убыток от обесценения включен в расходы этого сегмента.
В активы сегмента не включаются активы, используемые для общих целей организации или головного офиса.
13. Примеры обязательств сегмента включают:
а) торговую и прочую кредиторскую задолженность;
б) начисленные обязательства;
г) оценочные обязательства по гарантиям на продукцию;
д) прочие претензии, относящиеся к оценочным обязательствам по товарам и услугам;
14. Обязательства сегментов, не включают:
а) обязательства по налогам на прибыль;
б) обязательства, относящиеся к активам, которые являются предметом финансовой аренды (МСБУ (IAS) 17);
в) заемные средства и прочие обязательства, которые были приняты для целей финансирования, а не для операционных целей.
В случае, когда расходы по процентам включаются в результат сегмента, то соответствующее обязательство, на которое начисляются проценты, включается в обязательства сегмента.
Учетная политика сегмента
15. Сегментная информация должна подготавливаться в соответствии с учетной политикой, утвержденной для подготовки и представления финансовых отчетов группы, представляющей консолидированную финансовую отчетность, или организации, а также учетной политикой, которая непосредственно относится к отчетности сегмента. То есть учетная политика сегмента не отличается от общей учетной политики организации, если только не существует специальной учетной политики для сегмента, которая дополняет общую учетную политику.
16. В оценку активов и обязательств сегмента включаются все корректировки, связанные с переоценкой и другими процедурами.
17. В консолидированной финансовой отчетности, при составлении сегментной отчетности, в расчет не принимаются взаимные расчеты и погашения внутригрупповых операций и сальдо. В учетной политике определяются правила распределения доходов и расходов по сегментам, методы оценки взаимных расчетов между сегментами, состав расходов и доходов сегмента.
18. Организация может представить информацию о своей деятельности в одной из трех форм:
а) по сегментам бизнеса с последующим раскрытием информации по географическим сегментам;
б) по географическим сегментам, основываясь на размещении активов организации, с последующим раскрытием информации по сегментам бизнеса;
в) по географическим сегментам, основываясь, на размещении рынков сбыта продукции или покупателей, с последующим раскрытием информации по сегментам бизнеса.
Первичный формат отчетности
19. Выбрав форму представления данных, организация раскрывает первичный формат отчетности по сегментам бизнеса или по географическим сегментам:
а) доходы сегмента от продаж внешним клиентам и его доходы от операций с другими сегментами должны представляться отдельно. При этом необходимо раскрыть источник полученных доходов (продаж товаров, оказание услуг, выполнение работ и т.д.);
б) сегментный результат от каждого отчетного сегмента;
в) суммарную балансовую стоимость активов сегмента;
г) сегментные обязательства для каждого отчетного сегмента;
д) суммарные затраты, понесенные в течение периода для приобретения активов сегмента, которые предполагается использовать в течение более, чем одного периода (недвижимость, здания и оборудование, нематериальные активы). Только как это иногда называется приростом капитала или капитальными затратами, измерение, требуемое этим принципом, должно производиться на основе начисления, а не на кассовой основе;
е) общую сумму расходов на амортизацию недвижимости, здания и оборудования и износ нематериальных активов сегмента, включенных в результат деятельности, по каждому отчетному сегменту за период;
ж) общую сумму существенных неденежных расходов (кроме амортизации и износа), которые включались в расходы сегмента и вычитались при расчете результата деятельности сегмента;
з) совокупную долю организации в чистой прибыли и убытках ассоциированных организаций, совместных организаций или других инвестициях, учтенных методом долевого участия, если практически вся деятельность таких ассоциированных организаций сосредоточена в этом едином сегменте.
20. Организация поощряется, но не принуждается к раскрытию характера и суммы статей сегментной выручки и расходов, размер, характер или происхождение которых таков, что их раскрытие имеет значение для объяснения результатов деятельности каждого отчетного сегмента за период.
21. Доход сегмента сверяется с доходом от внешних клиентов. Доход от внешних клиентов, не включенный ни в один сегмент, должен раскрываться отдельно.
22. Прибыль или убыток сегмента должны сверяться с сопоставимой мерой общей прибыли или убытков от основной деятельности, а также с общей чистой прибылью или убытком.
23. Активы и обязательства сегмента должны сверяться с активами и обязательствами группы.
Вторичный формат отчетности
24. Раскрытия, требуемые для вторичного формата отчетности:
а) раскрытия требуются для каждого сегмента вторичного формата, который вносит 10 и более процентов в общий доход:
- раскрытие доходов от внешних клиентов;
б) раскрытия требуются для каждого сегмента вторичного формата, которые вносит 10 или более процентов суммарных активов:
- раскрытие валовой суммы активов
- раскрытие суммы капитальных затрат.
25. По каждому вторичному сегменту информация представляется в сокращенном
виде, хотя МСБУ (IAS) 14 не запрещает представлять такую информацию в объеме, применяемом для первичного формата сегментной отчетности. Информация,
представляемая по вторичному формату, зависит от того, какой вид сегмента принят для составления отчетности по первичному формату. Например, если первичная информация раскрыта по сегментам бизнеса, то соответствующая вторичная информация должна включать доход от продаж внешним покупателям в разрезе размещения рынков сбыта, стоимость активов по регионам их размещения, стоимость недвижимости, здания и оборудования по регионам размещения активов.
|
n. Форма
представления
первичной
информации
Основные
составляющие
вторичной
информации
|
По сегментам бизнеса
|
По географическим сегментам в разрезе размещения активов
|
По географическим сегментам в разрезе размещения рынков сбыта и покупателей
|
|
Выручка от продаж внешним покупателям
|
В разрезе размещения рынков сбыта
|
По сегментам бизнеса, в разрезе размещения рынков сбыта
|
По сегментам бизнеса
|
|
Стоимость активов
|
По регионам их размещения
|
По сегментам бизнеса
|
По сегментам бизнеса, по регионам их размещения
|
|
Стоимость
|
По регионам
|
По сегментам
|
По сегментам
|
|
недвижимости, здания
|
размещения
|
бизнеса
|
бизнеса, по
|
|
и оборудования
|
активов
|
|
регионам
|
|
|
|
|
размещения активов
|
1. В дополнение к первичной и вторичной информации МСБУ (IAS) 14 определяет прочую информацию, которую необходимо раскрывать в отчетности для наиболее полного удовлетворения потребностей пользователей. К таким сведениям отнесены:
а) описание типов продуктов и услуг в каждом сегменте бизнеса;
б) состав каждого географического сегмента;
в) дополнительная информация о первичных географических сегментах в тех случаях, когда их местонахождение отличается от местонахождения их клиентов;
г) основа ценообразования межсегментных передач и любые изменения в ней;
д) детали любых изменений учетной политики в отношении сегментной отчетности.
е) доход любого сегмента, превышающий 10% дохода организации, если этот сегмент не является отчетным. Иными словами, большая часть выручки этого сегмента получена от внутренних операций.
Бесплатные документы
