Влияние Covid-19 на расчет резервов по предстоящим убыткам по МСФО 9 (IFRS) «Финансовые инструменты»

Пандемия Covid-19, пришедшая в мир в конце 2019 года, произвела большое влияние на экономику всего мира. Ни одна страна не осталась в стороне от последствий данной пандемии. Правительства многих стран приняли определенные меры, чтобы остановить распространение инфекции, и эти меры по-разному влияют на финансовую отчетность.

Соответственно не остается без внимания МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

Большое внимание привлекает аспект по созданию резерва вследствие изменений, произошедших в предпринимательской среде.

Даже если Ваша организация не подвержена прямому воздействию вируса и связанных с ним мер, это может повлиять на ваших клиентов.

И они могут быть сильно затронуты таким образом, что их платежеспособность значительно снижается. Некоторые клиенты находятся на пороге банкротства.

Соответственно, так как мы все взаимосвязаны, платежеспособность одних организаций влияет на финансовую устойчивость других.  

В результате ожидаемый кредитный убыток по финансовым активам может быть намного больше, чем организации рассчитывали на основании исторической информации и предыдущих прогнозов.

Воздействие пандемии стало таковым, что все прогнозы, сделанные до данного события, просто устарели и больше не могут применяться. Необходимо искать новые обоснованные решения при исчислении резервов по предстоящим убыткам.

Согласно  пункта 5.5 МСФО 9 - ожидаемые кредитные убытки должны отражать непредвзятую и взвешенную по вероятности сумму,  определенную путем оценки диапазона возможных результатов.

Следовательно при  расчете резервов, необходимо взять разумную и достоверную информацию  о прошлых событиях, текущих условиях и прогнозах будущих экономических условий, доступных на отчетную дату.

Принудительное закрытие предприятий или приостановка их деятельности на значительные периоды времени правительствами. является крайне важной прогнозной информацией,  которая стала доступной во многих странах только после конца 2019 года.

Расчет ожидаемого кредитного риска, который связан с расчетом резервов, должен основываться на данной прогнозной информации.

Таким образом, по моему мнению, хотя ECL (ожидаемый кредитный убыток) в конце 2019 года, вероятно, не будет включать в себя влияние всех мер, принятых в 2020 году, чтобы остановить вирус (поскольку информация не была доступна на отчетную дату), он должен включать, по крайней мере, некоторую оценку влияние вируса на бизнес.

Если у вас есть торговая дебиторская задолженность или кредиты с должниками, чьи предприятия и денежные потоки практически не подвержены влиянию вируса и связанных с ним мер, вам, возможно, следует включить эту прогнозную информацию в измерение ECL в последующие периоды.

МСФО 9 устанавливает рамки для определения суммы ожидаемых кредитных убытков (ECL), которые должны быть признаны. Это требует, чтобы жизненные ECL были признаны в случае значительного увеличения кредитного риска (SICR) по финансовому инструменту. Тем не менее, он не устанавливает яркие линии или механистический подход к определению, когда потери времени жизни должны быть признаны. Он также не определяет точную основу, на которой предприятия должны определять перспективные сценарии, которые следует учитывать при оценке ECL. МСФО 9 требует применения суждения, а также требует и позволяет организациям корректировать свой подход к определению списков ECL в различных обстоятельствах.

Ряд допущений и связей, лежащих в основе того, как ECL были реализованы до настоящего времени, могут больше не действовать в текущей среде. Предприятия не должны продолжать применять свою существующую методологию ECL механически. Например, продление платежных каникул для всех заемщиков в определенных классах финансовых инструментов не должно автоматически приводить к тому, что все эти инструменты считаются подверженными SICR (Оценка значительного увеличения кредитного риска) .  

Для оценки SICR МСФО 9 требуется, чтобы организации оценивали изменения в риске дефолта, произошедшего в течение ожидаемого срока действия финансового инструмента. Как оценка SICR, так и оценка ECL должны основываться на разумной и поддерживаемой информации, которая доступна организации без чрезмерных затрат или усилий. Компании должны разрабатывать оценки на основе наилучшей имеющейся информации о прошлых событиях, текущих условиях и прогнозах экономических условий.

При оценке прогнозируемых условий следует учитывать как влияние covid-19, так и предпринимаемые значительные меры государственной поддержки.  

В настоящее время, вероятно, будет трудно учесть конкретные последствия применения covid-19 и мер государственной поддержки на разумной и приемлемой основе.  

Однако изменения в экономических условиях должны быть отражены в макроэкономических сценариях, применяемых субъектами, и в их отраслях.  

Если эффекты covid-19 не могут быть отражены в моделях, постмодельные наложения или корректировки должны быть рассмотрены во всех сценариях для оценки предполагаемых убытков в будущих периодах.

Окружающая среда бизнеса подвержена быстрым изменениям, и по мере поступления новой информации следует продолжать отслеживать обновленные факты и обстоятельства.