Бухгалтерский учет и налогообложение благотворительной помощи

В целях налогообложения, понятие благотворительной помощи определено в подпункте 38 пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса, согласно которому, благотворительная помощь – имущество, предоставляемое на безвозмездной основе:

- в виде спонсорской помощи;

- в виде социальной поддержки физического лица;

- некоммерческой организации с целью поддержки ее уставной деятельности;

- организации, осуществляющей деятельность в социальной сфере, с целью осуществления данной организацией видов деятельности, указанных в пункте 2 статьи 290 Налогового кодекса;

- организации, осуществляющей деятельность в социальной сфере, которая соответствует условиям, указанным в пункте 3 статьи 290 Налогового кодекса.

Определение спонсорской помощи дано в подпункте 15 пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса: спонсорская помощь - имущество, предоставляемое на безвозмездной основе с целью распространения информации о лице, оказывающем данную помощь:

- физическим лицам в виде финансовой (кроме социальной) поддержки для участия в соревнованиях, конкурсах, выставках, смотрах и развития творческой, научной, научно-технической, изобретательской деятельности, повышения уровня образования и спортивного мастерства;

- некоммерческим организациям для реализации их уставных целей.

Понятие социальной поддержки физического лица указано в подпункте 20 пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса, согласно которому, социальная поддержка физического лица - безвозмездная передача налоговым агентом за год имущества в пределах 55-кратного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на начало соответствующего финансового года, физическому лицу, имеющему право на социальную поддержку в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Перечень категорий лиц, предусмотренных данным подпунктом, утвержден Приказом Министра национальной экономики Республики Казахстан от 8 февраля 2018 года № 42 «Об утверждении Перечня категорий физических лиц, имеющих право на социальную поддержку в соответствии с законодательством Республики Казахстан».

У юридического лица, применяющего общеустановленный режим налогообложения, которое оказывает благотворительную помощь, не возникает дохода, подлежащего налогообложению, на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 225 Налогового кодекса, согласно которому, в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается для налогоплательщика, передающего имущество, - стоимость имущества, переданного на безвозмездной основе.

Вычет затрат на оказание благотворительной помощи неправомерен, так как такие расходы не относятся к деятельности, связанной с получением дохода (подпункт 1 статьи 264 Налогового кодекса).

Кроме того, такие затраты не относятся на вычеты и на основании подпункта 10 статьи 264 Налогового кодекса.

При этом, возможно применение налоговой льготы в части уменьшения налогооблагаемого дохода в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 288 Налогового кодекса, согласно которому, налогоплательщик, оказавший благотворительную помощь имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода в следующих размерах:

- для налогоплательщиков, состоявших в налоговом периоде на мониторинге крупных налогоплательщиков, - в размере общей суммы, не превышающей 3 процента от налогооблагаемого дохода;

- для прочих налогоплательщиков, - в размере общей суммы, не превышающей 4 процента от налогооблагаемого дохода.

Основанием для применения такой льготы является решение налогоплательщика (в форме приказа руководителя организации) и обращение (письмо) со стороны лица, получающего помощь.

Если передаваемое имущество числиться в составе фиксированных активов, то, следует отразить уменьшение соответствующей группы (подгруппы) на стоимость переданных активов, указанную в акте приема-передачи названных активов, но не менее чем на балансовую стоимость названных активов по данным бухгалтерского учета на дату передачи (пункт 4 статьи 270 Налогового кодекса).

У лица, получившего благотворительную помощь, возникает доход в виде безвозмездно полученного имущества (статья 238 Налогового кодекса), который включается в СГД и облагается КПН (подпункт 15 пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса).

Если же лицо, относится к некоммерческим организациям, то, на основании пункта 2 статьи 289 Налогового кодекса, доход в виде благотворительной помощи исключается из совокупного годового дохода и не облагается КПН.  

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса, облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 370 Налогового кодекса.

Оказание благотворительной помощи денежными средствами не является реализацией товара, оказанием услуги или выполнением работы, поэтому облагаемого оборота, и, соответственно обязательств по НДС, у лица, оказывающего такую помощь, не возникнет.  

Если же благотворительная помощь оказывается в форме передачи другого имущества (материалов, готовой продукции, товаров, основных средств и т.д.), то, тогда у плательщика НДС возникает облагаемый оборот на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 372 Налогового кодекса (безвозмездная передача товара), и, обязательства по начислению НДС от реализации (если только речь не идет об освобожденных оборотах, установленных Налоговым кодексом).  

В соответствии с пунктом 2 статьи 369 Налогового кодекса, к товарам относятся основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость и другое имущество, за исключением:

- работ, услуг;

- денег, в том числе авансов, в национальной и иностранной валюте.

Размер облагаемого оборота исчисляется на основании пункта 5 статьи 381 Налогового кодекса, согласно которому, размер оборота по реализации при безвозмездной передаче товаров определяется в размере балансовой стоимости передаваемых товаров, подлежащей отражению (отраженной) в бухгалтерском учете налогоплательщика на дату их передачи, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.

Расходы по начисленному НДС, на вычеты в целях КПН не идут на основании подпункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.  

При этом, если по такому имуществу НДС был отнесен в зачет (при приобретении), то при его безвозмездной передаче, НДС из зачета не изымается.  

Если получателем благотворительной помощи является физическое лицо – резидент РК, то, у него не возникнет дохода, облагаемого ИПН, на основании подпункта 34 пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса, в соответствии с которым, из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключается стоимость имущества, полученного в виде благотворительной и спонсорской помощи.

Если благотворительная помощь оказывается нерезидентам РК (как физическим, так и юридическим лицам, не имеющим в РК постоянного учреждения), у них возникает доход в виде безвозмездно полученного имущества (подпункт 30 пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса), который облагается подоходным налогом у источника выплаты дохода по ставке 20% (подпункт 1 пункта 1 статьи 646 Налогового кодекса) без применения вычетов.  

Обязанность по исчислению и уплате подоходного налога в бюджет, возлагается на налогового агента, оказавшего такую благотворительную помощь.  

Исключение составляет ситуация, при которой, благотворительная помощь оказывается физическим лицом резидентом, физическому лицу нерезиденту (в таком случае, не возникнет дохода, подлежащего обложению подоходным налогом).  

В бухгалтерском учете при оказании благотворительной помощи составляются проводки:

	
		
		
		
	
	

		

			

			
Содержание операции 
			
			

			
Д-т 
			
			

			
К-т 
			
		
		

			

			
Учет у лица, оказывающего благотворительную помощь  
			
		
		

			

			
Признаны расходы по оказанию благотворительную помощь 
			
			

			
7480/Не идущие на вычеты  
			
			

			
1010, 1030, 1310, 1330, 1350, 2410 и др. 
			
		
		

			

			
Начислен НДС от реализации при безвозмездной передаче имущества  
			
			

			
7480/Не идущие на вычеты 
			
			

			
3130 
			
		
		

			

			
Признаны расходы по подоходному налогу, при оказании благотворительной помощи нерезидентам физическим лицам и юридическим лицам, не имеющим в РК постоянного учреждения  
			
			

			
7480/Не идущие на вычеты 
			
			

			
3110, 3120  
			
		
		

			

			
Учет у лица, получающего благотворительную помощь  
			
		
		

			

			
Признан доход по полученной благотворительной помощи 
			
			

			
1010, 1030 
			
			

			
6220  
			
		
	

  Получатели благотворительной помощи приходуют имущество (товары, основные средства и т.д.) по справедливой (оценочной) стоимости, которая определяется либо внутренней комиссией предприятия (ИП), либо сторонними экспертами.  

Юридическое лицо, резидент РК, общеустановленный режим налогообложения оказало материальную помощь денежными средствами, физическому лицу (резидент РК, не работник, не ИП).   

Можно ли оформить данную помощь как благотворительную, и, какие налоговые обязательства возникнут у сторон?   

Решение 

Выплачиваемая физическому лицу материальная помощь является благотворительной, только в том случае, если она признается спонсорской помощью, в определении установленном подпунктом 15 пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса, либо, если она оказывается в виде социальной поддержки физического лица.