При получении уведомление по результатам камерального контроля, с которым налогоплательщик не согласен, необходимо его обжаловать или представить пояснение в налоговый орган?

В соответствии с пунктом 1 статьи 96 Налогового кодекса РК (далее – [[НК РК|1823490329]]) уведомление об устранении нарушений, выявленных налоговыми органами по результатам камерального контроля (далее – Уведомление по результатам камерального контроля), оформляется в случае выявления нарушений с высокой степенью риска по результатам камерального контроля.

  Согласно подпункту 2) пункта 2 статьи 96 НК РК исполнением Уведомления по результатам камерального контроля, признается представление налогоплательщиком пояснения по выявленным нарушениям в соответствующий налоговый орган в случае несогласия с ними.   Такое пояснение необходимо представить в течение тридцати рабочих дней со дня, следующего за днем вручения (получения) Уведомления по результатам камерального контроля.  Следовательно, в случае направления налогоплательщиком в налоговый орган пояснения по выявленным нарушениям согласно требованиям НК РК в установленный срок, Уведомление по результатам камерального контроля не подлежит признанию неисполненным.   

Вместе с тем, согласно пункту 6 статьи 96 НК РК неисполнение в установленный срок Уведомления по результатам камерального контроля влечет приостановление расходных операций по банковским счетам налогоплательщика в соответствии со статьей 118  НК РК.  В этой связи, представляется целесообразным представить в соответствующий налоговый орган пояснения по выявленным нарушениям, поскольку это считается исполнением Уведомления по результатам камерального контроля.

Между тем, НК РК предусматривает случаи, когда пояснения не представляются, то есть пояснения не считаются исполнением Уведомления по результатам камерального контроля.  Так, пояснения не представляются в силу пункта 3 статьи 96 НК РК по следующим нарушениям, выявленным налоговыми органами по результатам камерального контроля:

1) при отнесении на вычеты расходов при исчислении корпоративного подоходного налога (КПН) и в зачет суммы налога на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным товарам, работам, услугам:

на основании счета-фактуры, иного документа, действия по выписке которых признаны судом совершенными без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров;

по сделкам, признанным судом недействительными;

2) при отнесении на вычеты расходов при исчислении КПН по операциям, совершенным без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров с налогоплательщиком, руководитель/участник которого не причастен к регистрации/осуществлению финансово-хозяйственной деятельности такого юридического лица, что установлено вступившим с законную силу решением суда;

3) при отнесении в зачет суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам:

по сделкам (операциям) с юридическими лицами и (или) индивидуальными предпринимателями, чья регистрация признана судом недействительной;

по сделкам (операциям) с юридическими лицами, чья перерегистрация признана судом недействительной.

Поскольку по вышеуказанным нарушениям представление пояснения не признается исполнением Уведомления по результатам камерального контроля, остается только его обжаловать.  Согласно пункта 5 статьи 96 НК РК при подаче жалобы на Уведомление по результатам камерального контроля, в вышестоящий налоговый орган и (или) уполномоченный орган или суд, течение срока исполнения уведомления об устранении нарушений, выявленных налоговыми органами по результатам камерального контроля, приостанавливается:

1) со дня принятия жалобы вышестоящим налоговым органом и (или) уполномоченным органом - до вынесения письменного решения вышестоящего налогового органа и (или) уполномоченного органа;

2) со дня принятия судом жалобы (заявления) к производству - до вступления в законную силу судебного акта.

  Таким образом, при получении Уведомления по результатам камерального контроля необходимо представить пояснения по выявленным нарушениям, за исключением нарушений, указанных в вышеуказанном пункте 3 статьи 96 НК РК.    При несогласии с Уведомлением по результатам камерального контроля по нарушениям, указанным в пункте 3 статьи 96 НК РК, налогоплательщику следует его обжаловать, не представляя пояснения.   

 * Данная публикация отражает мнение автора лишь по отдельному правовому вопросу и не является юридической консультацией для какого-либо частного случая.  Каждый случай требует самостоятельного правового анализа с учётом совокупности всех обстоятельств и применимых норм законодательства.
Отвечал: Джаболдинов Орынгазы Бекболатович, адвокат, член Алматинской городской коллегии адвокатов, партнер адвокатской конторы «Nazkhanov&Partners», член Королевского института арбитров Великобритании (Chartered Institute of Arbitrators - UK)