Налог на добавленную стоимость (НДС)

1.1. Плательщики и Объекты обложения  

1.1.1. Компания является плательщиком НДС, так как произведена постановка на регистрационный учет по НДС (ст. 447).  

Компания осуществляет исчисление налога в соответствии с налоговым законодательством.

1.1.2. Объектами обложения НДС признаются:

Облагаемый оборот (реализация товаров, работ, услуг);

Облагаемый импорт (ввоз товаров на территорию ЕАЭС/РК). 

1.1.3. При реализации товаров, работ, услуг Компания применяет ставки НДС:

16% (или иная действующая ставка) – по облагаемым оборотам;

0% – по экспорту и международным перевозкам;

«Без НДС» – по необлагаемым (освобожденным) оборотам.

1.2. Определение даты совершения оборота (Специфика СМР) 

1.2.1. Общее правило: Датой совершения оборота является дата отгрузки товара или дата подписания акта выполненных работ/оказанных услуг (ст. 460 п. 1, 3).  

1.2.2. При реализации строительно-монтажных работ и услуг (п. 3 ст. 460): Датой совершения оборота по реализации работ и услуг признается день выполнения работ (оказания услуг). Днем выполнения признается дата подписания, указанная в:

Акте выполненных работ (форма Р-1, Ф-2 или утвержденный договором формат);

Документе (кроме счета-фактуры), подтверждающем факт выполнения, оформленном в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете, в случае отсутствия акта.

1.2.3. Правило «поздней даты» (п. 15 ст. 460): если в Акте выполненных работ или ином подтверждающем документе указано несколько дат (например, дата составления и дата подписания Заказчиком), то датой совершения оборота по реализации признается наиболее поздняя из указанных дат.

1.2.4. При реализации строительных материалов и ТМЗ (п. 1 ст. 460):

При наличии обязанности Компании по доставке товара: день передачи товара перевозчику, определенному Компанией, либо день погрузки на собственное транспортное средство.

При самовывозе Покупателем: дата подписания сторонами накладной на отпуск запасов (форма З-2) или иного документа, подтверждающего факт передачи товара.

1.2.5. При приобретении работ/услуг от нерезидента (п. 13 ст. 460): В случае признания работ и услуг нерезидента оборотом Компании (облагаемый импорт услуг), датой совершения оборота является:

Дата подписания сторонами акта выполненных работ;

Дата признания затрат в бухгалтерском учете — при наличии иного документа (инвойса, отчета), в случае отсутствия акта.

1.3. Место реализации (Ст. 459) 

1.3.1. Строительно-монтажные работы (СМР) Местом реализации работ и услуг признается Республика Казахстан, если они непосредственно связаны с недвижимым имуществом, находящимся на территории РК (пп. 1 п. 2 ст. 459).

К таким работам относятся: строительство, реконструкция, капитальный ремонт, изыскательские и проектные работы по объектам на территории РК.

Все СМР, выполняемые Компанией в РК, признаются облагаемым оборотом по НДС.

1.3.2. Работы с движимым имуществом Местом реализации признается РК, если работы фактически оказаны на территории РК (пп. 2 п. 2 ст. 459).

Данное положение применяется при оказании услуг по монтажу, сборке, ремонту и техническому обслуживанию строительной техники и оборудования на территории РК.

1.3.3. Инжиниринговые, консультационные и услуги по предоставлению персонала Местом реализации признается РК, если Покупатель осуществляет деятельность в РК (пп. 4 п. 2 ст. 459).

При получении от нерезидентов инжиниринговых услуг, услуг по техническому обслуживанию ПО, консультационных услуг или услуг по предоставлению персонала, местом реализации признается РК.

Такие операции признаются импортом услуг и подлежат обложению НДС за нерезидента (ст. 454 НК РК).

По услугам нерезидента: почти все услуги (проектные, консультационные, IT), будут облагаться НДС в Казахстане, так как «Покупатель» находится в РК.

1.3.4. Вспомогательные услуги (п. 3 ст. 459) Если Компания оказывает услуги, носящие вспомогательный характер по отношению к основному строительному контракту, местом реализации таких услуг признается место реализации основных работ (РК).

1.3.5. Услуги нерезидентов через Постоянное учреждение (п. 4 ст. 459) Местом реализации услуг признается РК, если работы/услуги выполняются юридическим лицом – нерезидентом, осуществляющим деятельность в РК через постоянное учреждение (без открытия филиала), для Компании.

1.4. Обороты, облагаемые по Нулевой ставке (0%) 

1.4.1.1. Экспорт товаров: Облагается по ставке 0% при наличии подтверждающих документов (контракт, декларация на товары) (ст. 467).  

1.4.1.2. Под экспортом понимается вывоз товаров (материалов, оборудования, техники) с таможенной территории ЕАЭС, подтвержденный соответствующими таможенными процедурами.

Совет: Если вы планируете возвращать технику в Китай после стройки, чаще используйте режим «Реэкспорт» или «Временный вывоз». Нулевая ставка НДС применяется именно при продаже (реализации). Если вы просто перемещаете свое имущество внутри одного юрлица (от филиала к головному офису), это не является оборотом по реализации согласно ст. 453, и нулевая ставка здесь не требуется — налога просто нет.

1.4.2. Документальное подтверждение экспорта

Для подтверждения правомерности применения нулевой ставки и возможности возврата НДС из бюджета, Компания обязана сформировать пакет документов, включающий:

1. Договор (контракт): Оригинал или копия контракта на поставку товаров нерезиденту.

2. Таможенная декларация (ДТ): * В случае оформления бумажной декларации — копия с отметками таможенного органа «Выпуск разрешен» и отметкой о фактическом пересечении границы.

В случае оформления электронной декларации (ИС «Astana-1») — наличие уведомления в информационной системе налоговых органов о фактическом вывозе товаров. В этом случае бумажные копии ДТ не требуются (п. 4 ст. 467).

3. Товаросопроводительные документы: Копии документов, подтверждающих транспортировку (CMR, авианакладные, ж/д накладные и т.д.).

4. Специфические случаи: При реализации объектов интеллектуальной собственности (например, проектной документации/ПСД, если она передается как товар на материальном носителе) — подтверждение уполномоченного органа о праве на объект и его стоимости.

1.4.3. Особенности для строительной техники (Переработка вне территории)

1.4.3.1. Если Компания ранее вывозила технику в режиме «переработки вне таможенной территории» (например, для сложного ремонта в КНР) и принимает решение о ее дальнейшей продаже за рубежом без обратного ввоза, экспорт подтверждается дополнительно:

Копией ДТ об изменении процедуры с «переработки» на «экспорт».