Применение ставки налога у источника выплаты при выплате дивидендов нерезиденту из КНР

Вопрос: По ст.682 НК РК дивиденды нерезиденту считаем в пределах 230000МРП по 5 %, а свыше 230000 МРП 15%, Но по ст.10 Конвенции между РК и КНР устанавливает, что налог, взимаемый государством источника при условии, что получатель является фактическим владельцем дивидендов, не должен превышать 10 % общей суммы дивидендов. Конвенция не содержит условий о доле участия, порогах или разделении дивидендов по сумме применяется единая ставка 10 %. Нормативное постановление Верховного Суда Республики Казахстан от 22 декабря 2022 года №9 разъясняет, что если международный договор предоставляет Казахстану право налогообложения, но национальное законодательство реализует это право в более льготном виде, применяется национальное законодательство. Данная позиция означает, что при наличии нормы Кодекса, устанавливающей ставку ниже, чем ограничение Конвенции, применению подлежит именно льгота, установленная внутренним законодательством. Исходя из указанного, дивиденды в пределах 230 000 МРП подлежат налогообложению по ставке 5 %, поскольку это ставка является более льготной по сравнению с 10 процентами, предусмотренными Конвенцией  

В отношении суммы дивидендов, превышающей 230 000 МРП, национальная ставка составляет 15 %. При наличии подтверждения налогового резидентства КНР и статуса фактического владельца возможно применение ставки 10%, установленной Конвенцией, для части выплаты, превышающий порог. Таким образом, итоговый порядок налогообложения дивидендов с 2026 года формируется следующим образом:  

До 230 000 МРП применяется ставка 5 % как более льготная норма национального законодательства; 

На сумму превышения при соблюдении условий Конвенции применяется ставка 10 %, либо ставка 15 % при отсутствии подтверждающих документов. 

Участник какие подтверждающие документы должен иметь, чтобы применить ставку 10%? У нас есть учред.документы, Устав, свид.регистрации участника КНР.  

Какие еще документы нужно иметь,чтобы не было налоговых рисков для применения ставки 10%.установленной Конвенцией?

1. Внутреннее законодательство РК и приоритет международных договоров

С 1 января 2026 года в Республике Казахстан действует прогрессивная шкала ставок подоходного налога на дивиденды, выплачиваемые иностранным участникам. Однако применение этой шкалы напрямую привязано к доле владения иностранного участника в капитале ТОО.

А. Дифференцированные ставки по Налоговому кодексу РК (ст.682 НК РК):

• Сценарий 1. Участник из КНР владеет долей  25% капитала ТОО: Удержание налога у источника выплаты производится по прогрессивной шкале (подпункт 6) пункта 1 статьи 682 НК РК):

o В пределах 230 000 МРП включительно — по ставке 5% (внутренняя льгота);

o На сумму превышения над лимитом в 230 000 МРП — по ставке 15% (базовая ставка).

• Сценарий 2. Участник из КНР владеет долей < 25% капитала ТОО: Прогрессивная шкала не применяется. На всю сумму выплачиваемых дивидендов по умолчанию действует базовая внутренняя ставка в размере 15% (без предоставления лимита).

Б. Роль Конвенции РК-КНР и судебный прецедент:

Статья 10 Конвенции между Правительством РК и Правительством КНР об избежании двойного налогообложения ограничивает налог у источника выплаты уровнем в 10% от общей суммы дивидендов, если получатель является их фактическим владельцем.

Согласно Нормативному постановлению Верховного Суда РК № 9 от 22 декабря 2022 года, если нормы национального законодательства устанавливают более льготный режим (5%), чем ограничение международного соглашения (10%), приоритетному применению подлежит именно льготная внутренняя норма РК.

В. Математическая модель совокупного налогового обязательства (T) для участника с долей ge 25%:

При наличии подтверждения резидентства КНР и статуса фактического владельца (ФВД) формула расчета налога выглядит следующим образом:

T = (D_1 x 0.05) + (D_2 x 0.10)

Где:

• D — общая сумма распределяемых дивидендов;

• M — размер МРП на 1 января соответствующего финансового года (в 2026 году размер 1 МРП составляет 4 325 тенге, соответственно, лимит в 230 000 МРП равен 994 750 000 тенге);

• D_1 = min(D, 230 000 x M) — часть дивидендов в пределах лимита, облагаемая по ставке РК в размере 5%;

• D_2 = max(0, D - 230 000 x M) — часть дивидендов, превышающая лимит и облагаемая по ставке Конвенции в размере 10% (вместо внутренних 15%).

Если китайский партнер владеет менее 25% капитала, Конвенция применяется ко всей сумме дивидендов, снижая ставку с 15% до 10% с первого тенге.

2. Базовый пакет документов и его недостаточность

Устав, учредительные документы и свидетельство о регистрации участника в КНР подтверждают лишь его гражданско-правовой статус (факт учреждения юрлица) и долю в капитале ТОО.

Данные документы категорически не подтверждают налоговый статус получателя в рамках Конвенции. Для легального снижения ставки до 10% на сумму превышения ТОО обязано обладать специальным налоговым пакетом документов.

3. Пакет документов №1: Сертификат налогового резидентства КНР

Главным документом является Сертификат налогового резидентства (Certificate of Tax Residency / 税收居民证明), выданный Государственным налоговым управлением КНР за соответствующий календарный год (2026).

К форме и легализации этого документа предъявляются жесткие требования законодательства РК: