Инструкция N 33 О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц Утверждена приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 28 июня 1995 г. N 161

Настоящая Инструкция издается на основании разделов II, Х, и XI Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона,  "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24 апреля 1995 года N 2235. 

Если международным договором, участником которого является правительство Республики Казахстан, установлен иной порядок исчисления и уплаты подоходного налога, применяется порядок, установленный договором. Данное положение распространяется на контракты, заключенные между правительством Республики Казахстан и иностранными инвесторами до вступления в силу Указа. 

               I. Плательщики подоходного 

                налога с юридических лиц 

1. Плательщиками подоходного налога с юридических лиц (далее - подоходного налога) являются юридические лица (государственные предприятия, хозяйственные товарищества, производственные кооперативы, некоммерческие организации), имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году, в том числе: 

юридические лица - резиденты, кроме Национального банка Республики Казахстан, и юридические лица - нерезиденты; 

некоммерческие и бюджетные организации по доходам от предпринимательской деятельности. 

Юридическое лицо подлежит налогообложению отдельно от своих участников (учредителей). Доход, полученный по договору простого товарищества, в том числе консорциума, организованного в соответствии с Гражданским кодексом Республики Казахстан, распределяется между его участниками и облагается налогом в составе дохода каждого из них. 

2. В случае, если невозможно определить правовой статус хозяйствующего субъекта, налоговая служба вправе самостоятельно определить его как отдельного налогоплательщика. 

Например, согласно документам о регистрации хозяйствующего субъекта, он является филиалом юридического лица. Вместе с тем в создании этого субъекта приняли участие и явились учредителями несколько юридических и физических лиц и поэтому филиалом он являться не может. В связи с чем этот хозяйствующий субъект будет являться отдельным налогоплательщиком. 

                     II. Исчисление 

                налогооблагаемого дохода 

3. Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и установленными вычетами. Если расходы на оплату труда с учетом предоставленных материальных и социальных благ работникам превышают нормируемую величину, то сумма превышения включается в налогооблагаемый доход.  

Пункт 3 изл. в редакции на основании в соответствии с приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29.01.1996 г. № 24.

4. В случаях, когда юридическое лицо-нерезидент осуществляет деятельность не только в Республике Казахстан и при этом не ведет отдельного учета, позволяющего определить доход от деятельности, осуществляемой им через постоянное учреждение, сумма дохода может быть определена на основе расчета, согласованного налогоплательщиком с налоговым органом, контролирующим его платежи в бюджет. 

В каждом конкретном случае для этих целей принимается один из следующих показателей: 

- удельный вес валовой выручки от реализации продукции (работ, услуг) в Республике Казахстан в общей выручке юридического лица- нерезидента от всей его деятельности; 

- удельный вес связанных с деятельностью на территории Республики Казахстан расходов в общей сумме расходов юридического лица - нерезидента; 

- удельный вес численности персонала, занятого осуществлением деятельности на территории Республики Казахстан в общей численности персонала юридического лица-нерезидента. 

5. В случае, если не представляется возможным прямо определить доход (как это указано в п.4), полученный юридическим лицом-нерезидентом от деятельности в Республике Казахстан, налоговый орган рассчитывает налогооблагаемый доход на основании валового дохода или произведенных расходов, исходя из нормы рентабельности 25%. 

В этом случае к расходам, независимо от того, где они произведены, относятся не только расходы постоянного учреждения в Республике Казахстан, но также и расходы такого лица за границей, непосредственно связанные с его деятельностью в Республике Казахстан. 

Расходы исчисляются согласно вычетам, установленным настоящей инструкцией. 

6. Под совокупным годовым доходом понимается доход юридического лица из различных источников в течение календарного года. К совокупному годовому доходу юридического лица относятся все виды доходов от предпринимательской деятельности, которые включают: 

- доход (без косвенных налогов) от реализации продукции (работ, услуг); 

- доход от прироста стоимости при реализаций зданий, сооружений, а также активов, не подлежащих амортизации, с учетом корректировки их стоимости на инфляцию; 

- доходы от внереализационных операций, в том числе: доход по процентам, выплаченным за предоставленный кредит, полученный по депозитам, и другие доходы по процентам; дивиденды, полученные по акциям, от участия в юридическом лице, а также от распределения имущества при ликвидации юридического лица, за исключением взносов в уставный фонд с учетом инфляции; безвозмездно полученные имущество и денежные средства; доходы, полученные от приобретения товаров, оплаты работ, услуг по ценам, тарифам и ставкам, ниже применяемых при расчетах между связанными сторонами (субъектами) рынка: 

ПРИМЕР: Юридическое лицо Д реализовало своей дочерней фирме 20 автомашин по цене 100 тыс. тенге за каждую, а приобрело их по цене 500 тыс. тенге. Разница в сумме 8000 тыс. тенге (400х20) будет являться доходом дочерней фирмы; 

присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций; доходы от сдачи в аренду имущества; роялти; субсидии, полученные юридическими лицами, кроме субсидий, полученных из государственного бюджета; доходы, полученные за согласие ограничить предпринимательскую деятельность или закрыть предприятие; 

ПРИМЕР: Юридические лица А и Б занимаются предпринимательской деятельностью, в ходе которой они реализуют в одном районе одни и те же товары. В результате для юридического лица А рынок сбыта значительно сузился. По договоренности между юридическими лицами А и Б, последнее согласилось не продавать данные товары в этом районе, за что получило 100 тыс. тенге от юридического лица А. Для юридического лица Б 100 тыс. тенге включаются в совокупный годовой доход независимо от того, является ли правомочным такое соглашение; 

- доходы от снижения размеров резервных фондов банковских и страховых организаций; 

ПРИМЕР: В начале года у банка Н имелось непогашенных кредитов на 100 млн. тенге, без учета процентов. Банк Н создал резерв на сомнительные и безнадежные долги в 10 млн. тенге и вычел эту сумму с дохода за предыдущий год. В конце года баланс непогашенных кредитов составил 80 млн. тенге. Согласно действующему положению банк Н должен сократить резерв на сомнительные и безнадежные долги до 8 млн. тенге. В результате Банк Н получил доход в 2 млн. тенге, подлежащий налогообложению; 

- доходы от дооценки материальных запасов, готовой продукции и основных средств, сверх установленного уровня инфляции, нематериальных активов и другого имущества; доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году; доходы от списания долгов; доходы от реализации основных средств сверх стоимостного баланса; компенсируемые вычеты; другие доходы. 

7. Доход от реализации продукции (работ, услуг) включает в себя денежные и другие средства, полученные (подлежащие получению) за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги и другие операции. Он включает все поступления, полученные при бартерной сделке. 

Доходы от внереализационных операций включаются в совокупный годовой доход независимо от того, является ли получение этих доходов платежом за оказанные услуги или проданное имущество. 

Имущество и денежные средства, полученные юридическим лицом на основании акта дарения, считаются его доходом от предпринимательской деятельности. 

Списание долга юридического лица является его доходом. Характер дохода в виде списания не зависит от того, оказывает ли налогоплательщик услуги, приносит другой доход кредитору или списание производится безвозмездно. Сумма дохода, полученного в результате списания долга, равна сумме списанной задолженности. 

ПРИМЕР: Юридическое лицо А должно юридическому лицу Б 5000 тенге. Юридическое лицо Б освобождает А от этого обязательства. Юридическое лицо А получило доход в 5000 тенге независимо от того, получило ли юридическое лицо Б в результате этого какую бы то ни было выгоду от А. 

8. Положительная курсовая разница, полученная юридическими лицами и связанная с их предпринимательской деятельностью исключается из совокупного годового дохода. 

9. Доходы, полученные от эксплуатации объектов социальной сферы, относятся на покрытие затрат по социальной сфере. Превышение доходов над расходами увеличивает совокупный годовой доход. 

10. Из совокупного годового дохода вычитаются все расходы, связанные с его получением, в том числе расходы по оплате труда, предоставлению материальных и социальных благ их работникам, обложенных подоходным налогом, отчисления на государственное социальное страхование, в специальные фонды, регулируемые законодательством Республики Казахстан, материальные затраты и другие расходы, кроме затрат капитального характера, по которым производится вычет в соответствии с нормами амортизации.  

При определении затрат принимаются расходы, предусмотренные действующими положениями по бухгалтерскому учету, скорректированные для налоговых целей согласно положений настоящей инструкции и налогового законодательства. 

Пункт 10 - изм. в соответствии с приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29.01.1996 г. № 24.

11. Проценты за кредит в тенге или иностранной валюте, предоставляемый банками и другими организациями, подлежат вычету в фактических размерах, но в пределах сумм процентов, определенных из расчета ставки рефинансирования, установленной Национальным банком Республики Казахстан и увеличенной на 50 процентов указанной ставки (на момент получения кредита).  

Пункт 11 - изм. в соответствии с приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29.01.1996 г. № 24.

12. Расходы на научно-исследовательские, проектные и опытно-конструкторские работы, связанные с получением дохода, вычитаются, за исключением расходов на приобретение основных средств, их установку и других затрат капитального характера. 

13. Страховые платежи, уплачиваемые страхователями по договорам страхования, вычитаются, за исключением страховых платежей по договорам накопительного и возвратного характера. 

14. К основным средствам в налоговых целях относятся активы стоимостью свыше 40 месячных расчетных показателей и сроком службы более одного года. Порядок амортизации основных средств приведен в приложении N 2 к настоящей Инструкции. 

Амортизация технологического оборудования, приобретенного после 1 июля 1995 года и непосредственно используемого в производстве, в первые три года с начала эксплуатации начисляется в пределах норм, установленных для соответствующей группы основных средств, а остальная часть стоимости по истечении трех лет эксплуатации по усмотрению налогоплательщика вычитается в любой момент последующего амортизационного периода. К технологическому оборудованию для налоговых целей относятся технологические линии и другое оборудование, прямо используемое для выпуска продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления. Не относятся к технологическому оборудованию для применения вычетов транспортные средства, мебель и другие основные средства косвенно используемые в указанном производстве. 

Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, к которым относятся средства стоимостью ниже 40 месячных расчетных показателей или сроком службы менее одного года и переданные в эксплуатацию после 1 июля 1995 года, полностью относится на вычет.  

Пункт 14 - изм. в соответствии с приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29.01.1996 г. № 24.

15. Сумма расходов на ремонт основных средств по каждой группе вычитается в пределах 10 процентов стоимостного баланса группы на конец налогового года. Сумма, превышающая указанный предел, увеличивает стоимостный баланс группы. 

16. Расходы на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов, а также нематериальные активы, произведенные налогоплательщиком, вычитаются из совокупного годового дохода в виде амортизационных отчислений по ставке амортизации основ- ных средств группы 2 и образуют отдельные группы.