Toggle Dropdown
13
ИНСТРУКЦИЯ N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц"
Утверждена Приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 28 июня 1995 г. N 161
Toggle Dropdown
Редакция с изменениями и дополнениями по состоянию на 26.05.2001 г.
Toggle Dropdown
Настоящая Инструкция издается на основании разделов II, Х, и XI Закона Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24 апреля 1995 года N 2235.
Toggle Dropdown
Если международным договором, участником которого является правительство Республики Казахстан, установлен иной порядок исчисления и уплаты подоходного налога, применяется порядок, установленный договором. Данное положение распространяется на контракты, заключенные между правительством Республики Казахстан и иностранными инвесторами до вступления в силу Закона.
Toggle Dropdown
I. Плательщики подоходного налога с юридических лиц
Toggle Dropdown
1. Плательщиками подоходного налога с юридических лиц (далее - подоходного налога) являются юридические лица (кроме Национального банка Республики Казахстан), имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году.
Toggle Dropdown
К плательщикам подоходного налога относятся также юридические лица-нерезиденты, их филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения.
Toggle Dropdown
К плательщикам подоходного налога не относятся плательщики единого земельного налога по доходам от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства, а также продуктов переработки сельскохозяйственной продукции собственного производства.
Toggle Dropdown
Плательщики подоходного налога осуществляют уплату налога по месту своего нахождения.
Toggle Dropdown
Юридическое лицо осуществляет уплату подоходного налога за свои филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения в соответствующие бюджеты по месту их нахождения либо в соответствующие бюджеты городов Астаны, Алматы или в областные бюджеты в соответствии с приложением 6 к настоящей Инструкции.
Toggle Dropdown
Министерство государственных доходов Республики Казахстан по заявлению юридического лица может рассматривать его подразделения при наличии отдельного баланса и банковских счетов в качестве самостоятельных налогоплательщиков. При этом под иным обособленным структурным подразделением юридического лица понимается любое территориально обособленное подразделение от юридического лица, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, выполняющие часть его функций. Рабочее место считается стационарным, если оно создано на срок более одного месяца.
Toggle Dropdown
2. Юридическое лицо подлежит налогообложению отдельно от своих участников (учредителей). Доход, полученный по договору простого товарищества, в том числе консорциума, распределяется между его участниками и облагается налогом в составе дохода каждого из них.
Toggle Dropdown
Например, согласно документам о регистрации хозяйствующего субъекта, он является филиалом юридического лица. Вместе с тем в создании этого субъекта приняли участие и явились учредителями несколько юридических и физических лиц и поэтому филиалом он являться не может. В связи с чем этот хозяйствующий субъект будет являться отдельным налогоплательщиком.
Toggle Dropdown
II. Исчисление налогооблагаемого дохода
Toggle Dropdown
3. Объектом обложения подоходным налогом является облагаемый доход, исчисленный как разница между совокупным годовым доходом и установленными вычетами. Облагаемый доход определяется в тенге. В случае, когда облагаемый доход выражен в иностранной валюте, он пересчитывается в тенге по курсу Национального банка Республики Казахстан на момент уплаты налога.
Toggle Dropdown
4. Пункт исключен (см. сноску)
Toggle Dropdown
5. В случае, если не представляется возможным прямо определить доход, полученный юридическим лицом-нерезидентом от деятельности в Республике Казахстан, налоговый орган рассчитывает налогооблагаемый доход на основании выручки от реализации продукции (работ, услуг) или произведенных расходов, исходя из нормы рентабельности 25%.
Toggle Dropdown
В этом случае к расходам, независимо от того, где они произведены, относятся не только расходы постоянного учреждения в Республике Казахстан, но также и расходы такого лица за границей, непосредственно связанные с его деятельностью в Республике Казахстан.
Toggle Dropdown
Расходы исчисляются согласно вычетам, установленным настоящей инструкцией.
Toggle Dropdown
6. Под совокупным годовым доходом понимается доход юридического лица из различных источников в течение календарного года. К совокупному годовому доходу юридического лица относятся все виды доходов от предпринимательской деятельности, которые включают:
Toggle Dropdown
- доход (без косвенных налогов) от реализации продукции (работ, услуг);
Toggle Dropdown
- доход от прироста стоимости при реализаций зданий, сооружений, а также активов, не подлежащих амортизации;
Toggle Dropdown
- доходы по сомнительным обязательствам;
Toggle Dropdown
- доход в форме вознаграждения (интереса);
Toggle Dropdown
- дивиденды по акциям, от участия в юридическом лице, а также от распределения имущества при ликвидации юридического лица, за исключением взносов собственного имущества участника (акционера) в уставный капитал с учетом уровня инфляции;
Toggle Dropdown
- безвозмездно полученные имущество и деньги;
Toggle Dropdown
- доходы от корректировки цен в соответствии с пунктом 1 статьи 138 Закона;
Toggle Dropdown
- присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций; доходы от реализации активов по заниженной стоимости при экспорте; доходы от сдачи в аренду имущества; роялти; субсидии, полученные юридическими лицами, кроме субсидий, полученных из государственного бюджета; доходы, полученные за согласие ограничить предпринимательскую деятельность или закрыть предприятие.
Toggle Dropdown
ПРИМЕР: Юридические лица А и Б занимаются предпринимательской деятельностью, в ходе которой они реализуют в одном районе одни и те же товары. В результате для юридического лица А рынок сбыта значительно сузился. По договоренности между юридическими лицами А и Б, последнее согласилось не продавать данные товары в этом районе, за что получило 100 тыс. тенге от юридического лица А. Для юридического лица Б 100 тыс. тенге включаются в совокупный годовой доход независимо от того, является ли правомочным такое соглашение;
Toggle Dropdown
- доходы от снижения размеров созданных провизий банков, ранее отнесенных на вычеты;
Toggle Dropdown
ПРИМЕР: В начале года у банка Н имелось непогашенных кредитов на 100 млн. тенге, без учета процентов. Банк Н создал резерв на сомнительные и безнадежные долги в 10 млн. тенге и вычел эту сумму с дохода за предыдущий год. В конце года баланс непогашенных кредитов составил 80 млн. тенге. Согласно действующему положению банк Н должен сократить резерв на сомнительные и безнадежные долги до 8 млн. тенге. В результате Банк Н получил доход в 2 млн. тенге, подлежащий налогообложению;
Toggle Dropdown
- доходы от снижения страховых резервов, ранее отнесенных на вычеты, для страховых (перестраховочных) организаций, осуществляющих деятельность по отрасли общего страхования;
Toggle Dropdown
- доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году; доходы от списания обязательства; доходы от реализации фиксированных активов сверх стоимостного баланса подгруппы; компенсируемые вычеты; выигрыши; превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов, не используемых в предпринимательской деятельности; другие доходы.
Toggle Dropdown
Выигрыши - это любые виды доходов в натуральном и денежном выражении, получаемые юридическими лицами на конкурсах, соревнованиях (олимпиадах), фестивалях, по вкладам, по лотереям.
Toggle Dropdown
Доходы, полученные от эксплуатации объектов социальной сферы, относятся на покрытие затрат по социальной сфере. При этом превышение доходов над расходами увеличивает совокупный годовой доход.
Toggle Dropdown
7. Доход от реализации продукции (работ, услуг) включает в себя денежные и другие средства, полученные (подлежащие получению) за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги и другие операции. Он включает все поступления от бартерной сделки.
Toggle Dropdown
Имущество и денежные средства, полученные юридическим лицом на основании акта дарения, считаются его доходом от предпринимательской деятельности.
Toggle Dropdown
Списание обязательств с юридического лица является его доходом. Характер дохода в виде списания не зависит от того, оказывает ли налогоплательщик услуги, приносит другой доход кредитору или списание производится безвозмездно. Сумма дохода, полученного в результате списания обязательств, равна сумме списанной кредиторской задолженности.
Toggle Dropdown
ПРИМЕР: Юридическое лицо А должно юридическому лицу Б 5000 тенге. Юридическое лицо Б освобождает А от этого обязательства. Юридическое лицо А получило доход в 5000 тенге независимо от того, получило ли юридическое лицо Б в результате этого какую бы то ни было выгоду от А.
Toggle Dropdown
Обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленному фонду оплаты труда и не удовлетворенные в течение двух лет с момента возникновения, признаются сомнительными и подлежат включению в совокупный годовой доход налогоплательщика.
Toggle Dropdown
В случае, если ранее признанные доходом сомнительные обязательства были выплачены, совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит уменьшению на величину произведенной уплаты. Такое уменьшение совокупного годового дохода производится в том отчетном периоде, в котором была произведена выплата, в пределах величины, ранее отнесенной на доходы.
Toggle Dropdown
8. Из совокупного годового дохода подлежат исключению:
Toggle Dropdown
- дивиденды, полученные юридическими лицами, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан;
Toggle Dropdown
- положительная курсовая разница, полученная юридическими лицами и связанная с их предпринимательской деятельностью;
Toggle Dropdown
- доход от прироста стоимости при реализации акций открытых акционерных обществ;
Toggle Dropdown
- инвестиционные доходы юридических лиц, полученные в соответствии с законодательством о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные счета;
Toggle Dropdown
- превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при первичном размещении их на рынке ценных бумаг. Первичным размещением собственных акций является размещение акций эмитентом при формировании уставного капитала.
Toggle Dropdown
01.01.1998г. закрытое акционерное общество (далее - общество) при первоначальной эмиссии выпустило 50 акций номинальной стоимостью 80 тыс. тенге. Продажная стоимость акций составила 82 тыс.тенге.
Toggle Dropdown
15.05.1998г. данное общество приобрело 5 собственных акций по номиналу и реализовало их по цене 90 тыс.тенге.