О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость Инструкция N 37 Главной налоговой инспекции Министерства Финансов Республики Казахстан от 26 июня 1995 г.

Настоящая Инструкция разработана в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан от 24 апреля 1995 года N 2235, имеющим силу Закона,  "О налогах и других обязательных платежах в бюджет". 

                  Раздел I. Понятие о 

            налоге на добавленную стоимость 

Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ или услуг, а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары, работы или услуги, и суммами налога, подлежащими уплате (уплаченными) за приобретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги. 

              Раздел II. Объекты обложения 

            налогом на добавленную стоимость 

1. Объектом обложения налогом на добавленную стоимость является облагаемый оборот и облагаемый импорт. 

2. Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, выполненных работ или указанных услуг, осуществляемых в пределах Республики Казахстан, за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктами 1 - 7 пункта 31 настоящей Инструкции и осуществляемых для собственных производственных нужд, а также оборот, определенный в соответствии с положениями, предусмотренными международными договорами, участником которых является Республика Казахстан. В соответствии с Соглашением глав государств - членов Содружества Независимых Государств облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ или услуг в пределах государств - членов Содружества Независимых Государств. 

Услуги туристических фирм Республики Казахстан, предоставляемые туристам за пределами стран-членов Содружества Независимых Государств (питание, проживание в гостиницах, экскурсионное обслуживание и т.д.), включаемые в стоимость реализуемых путевок на территории Республики Казахстан, не являются объектом обложения по налогу на добавленную стоимость. 

По туристическим фирмам Республики Казахстан, реализующим туристические путевки по маршрутам, связанным с пребыванием туристов за пределами стран-членов Содружества Независимых Государств, объектом обложения налога на добавленную стоимость является выручка от реализации названных путевок за исключением стоимости провоза багажа и пассажиров, облагаемой по нулевой ставке, а также стоимости услуг, оказываемых зарубежными партнерами по обслуживанию туристов за пределами стран-членов Содружества Независимых Государств.  

Пункт 2 - дополн. в соответствии с приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 18.09.1996 г. № 209 "Об утверждении изменений и дополн. в соответствии сий в Инструкцию № 37 от 26.06.1995 г. "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".

3. Термин "реализация" по отношению к товарам означает продажу, обмен, безвозмездную передачу или передачу заложенных товаров в собственность залогодержателя. Реализация работ или услуг означает выполнение работ или оказание услуг. 

4. Оборот по реализации товаров, работ или услуг определяется по выбору налогоплательщика: по методу начислений или кассовому методу учета. При кассовом методе учета реализация определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг, по которым произведена оплата. При учете по методу начислений реализация определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг независимо от факта оплаты. С начала и до конца налогового года применяется только один из выбранных методов. 

5. В случае выплаты заработной платы и других выплат в натуральном выражении в стоимость выдаваемых товаров включается сумма налога на добавленную стоимость по ставке 20 процентов. 

6. Облагаемым импортом являются импортируемые товары, за исключением освобожденных от налога в соответствии с подпунктами 8 - 10 пункта 31 настоящей Инструкции, а также импортируемых в соответствии с международными договорами, участником которых является Республика Казахстан. 

Выпуск товаров для свободного обращения на таможенную территорию Республики Казахстан, страной происхождения  которых является государство - член Содружества Независимых Государств (СНГ), производится без уплаты налога на добавленную стоимость. 

Выпуск товаров для свободного обращения на таможенную территорию Республики Казахстан, страной происхождения которых не является государство - член СНГ, производится при условии оплаты налога на добавленную стоимость, за исключением случаев, когда налоговые органы предоставляют отсрочку по импортируемым товарам на три месяца в соответствии с пунктом 54 настоящей Инструкции. 

Порядок определения страны происхождения товаров регулируется Соглашением о правилах определения страны происхождения товара от 24.09.93 года, принятым главами правительств государств - членов Содружества Независимых Государств, а также изменениями и дополн. в соответствии сиями к нему.

7. В случае, если товары поставлены налогоплательщику для целей его предпринимательской деятельности, но были использованы им или иными лицами в личных целях безвозвратно, то использование этих товаров будет рассматриваться в качестве облагаемого оборота. 

8. В случае снятия с учета хозяйствующего субъекта - плательщика налога на добавленную стоимость, остатки его товаров рассматриваются в качестве облагаемого оборота с целью взаиморасчетов с бюджетом. 

Например, на момент снятия с учета по налогу на добавленную стоимость у налогоплательщика имелись остатки нереализованных товаров на сумму 100 тыс. тенге, по которым 20 тыс. тенге налога ранее было отнесено в зачет (в уменьшение платежей по налогу на добавочную стоимость). При окончательном расчете с бюджетом сумма налога на добавленную стоимость в размере 20 тыс. тенге должна быть уплачена в бюджет. 

                Раздел III. Плательщики 

9. Плательщиками налогов на добавочную стоимость являются юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, которые встали или обязаны встать на учет по налогу на добавленную стоимость. В соответствии с положениями Гражданского кодекса Республики Казахстан юридическими лицами являются: 

- хозяйственные товарищества, созданные в форме: 

а) полного товарищества; 

б) коммандитного товарищества; 

в) товарищества с ограниченной ответственностью; 

г) товарищества с дополнительной ответственностью; 

д) дочернего и зависимого хозяйственного товарищества; 

- производственные кооперативы; 

- государственные предприятия, объединения и организации; 

- некоммерческие организации, занимающиеся предпринимательской деятельностью; 

- совместные предприятия и предприятия с иностранными инвестициями, расположенные на территории Республики Казахстан. 

Физическими лицами являются: граждане Республики Казахстан, граждане других государств, а также лица без гражданства. 

10. С разрешения Главной налоговой инспекции подразделения юридического лица могут рассматриваться в качестве самостоятельных налогоплательщиков. 

11. Плательщиками налога по импортируемым товарам являются юридические и физические лица, осуществляющие импорт на таможенную территорию Республики Казахстан, независимо от того, занимаются ли эти лица предпринимательской деятельностью, встали ли они на учет по налогу на добавленную стоимость. 

                 Раздел IV. Постановка 

              на учет и снятие с учета по 

            налогу на добавленную стоимость 

12. Налогоплательщик обязан подать заявление о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость не позднее 15 дней со дня окончания периода (не более двенадцатимесячного), в течение которого размер облагаемого оборота налогоплательщика превысил минимум облагаемого оборота: 1000-кратную величину месячного расчетного показателя месяца, в котором произошло превышение. 

Если размер облагаемого оборота превысил минимум облагаемого оборота за период менее чем двенадцатимесячный, налогоплательщик обязан встать на учет, не дожидаясь окончания двенадцатимесячного периода. 

С целью постановки на учет или снятия с учета по налогу на добавленную стоимость двенадцатимесячным периодом является период начиная с 1 июня 1994 года по 31 мая 1995 года включительно. Размером минимума облагаемого оборота за указанный период является 250 тыс. тенге. В случае, если за указанный период у налогоплательщика не произошло превышение установленного минимума,

налогоплательщик вправе подать заявление о снятии его с учета или о
добровольной постановке его на учет по налогу на добавленную
стоимость.
     Если юридическое или физическое лицо начало свою
предпринимательскую деятельность в феврале 1994 года и имело
следующие облагаемые обороты:
     1. Февраль 1994 года - 50000 тенге
     2. Март      "       - 30000 тг.
     3. Апрель    "       - 25000 тг.
     4. Май       "       - 50000 тг.
     5. Июнь      "       - 10000 тг.
     6. Июль      "       - 5000 тг.
     7. Август    "       - 2000 тг.
     8. Сентябрь  "       - 15000 тг.
     9. Октябрь   "       - 20000 тг.
    10. Ноябрь    "       - 30000 тг.
    11. Декабрь   "       - 10000 тг.
    12. Январь  1995 года - 20000 тг.
    13. Февраль   "       - 10000 тг.
    14. Март      "       - 15000 тг.
    15. Апрель    "       - 20000 тг.
    16. Май       "       - 10000 тг.
    17. Июнь      "       - 65000 тг.
    18. Июль      "       - 85000 тг.
    19. Август    "       - 100000 тг.
    20. Сентябрь  "       - 300000 тг.

Двенадцатимесячным периодом для названного лица является период начиная с 1 июня 1994 года по 31 мая 1995 года включительно. 

Облагаемый оборот за период июнь 1994 года - май 1995 года составил в сумме 167000 тенге, что меньше минимума облагаемого оборота, равного 250000 (250х1000, где 250 - установленный месячный расчетный показатель в июле месяце) тенге. 

Не позднее 30 июня 1995 года указанное лицо имеет право подать заявление о снятии его с учета по налогу на добавленную стоимость. В случае отсутствия такого заявления со стороны налогоплательщика оно рассматривается в дальнейшем в качестве налогоплательщика. 

В случае, если лицо начало свою предпринимательскую деятельность, например, в июле 1995 года и облагаемый оборот его за период июль - сентябрь 1995 года составил 485000 тенге, такое лицо обязано подать заявление о постановке его на учет по налогу на добавленную стоимость не позднее 15 октября 1995 года, поскольку фактический облагаемый оборот за период июль - сентябрь 1995 года (не более двенадцатимесячного) превысил облагаемый минимум, равный

сумме 400000 (400х1000, где 400 - установленный месячный расчетный
показатель в сентябре месяце) тенге, и с 1 октября 1995 года
такое лицо будет являться налогоплательщиком.
     В случае, если лицо начало свою предпринимательскую
деятельность в июне 1995 года и за период июль 1995 года - август
1996 года имело следующие облагаемые обороты:
     1. Июль    1995 года - 5000 тг.
     2. Август     "      - 2000 тг.
     3. Сентябрь   "      - 15000 тг.
     4. Октябрь    "      - 20000 тг.
     5. Ноябрь     "      - 30000 тг.
     6. Декабрь    "      - 10000 тг.
     7. Январь  1996 года - 20000 тг.
     8. Февраль    "      - 10000 тг.
     9. Март       "      - 15000 тг.
    10. Апрель     "      - 20000 тг.
    11. Май        "      - 10000 тг.
    12. Июнь       "      - 65000 тг.
    13. Июль       "      - 300000 тг.
    14. Август  1996 года - 100000 тг.

При месячном расчетном показателе в размере 280 тенге (цифра условная), установленной на период июль - декабрь 1995 года, и в размере 400 тенге (цифра условная) - на период январь - август 1996 года, превышение минимума облагаемого оборота наступит в июле 1996 года, т.е двенадцатимесячным периодом будет являться период начиная с 1 августа 1995 года по 31 июля 1996 года включительно. В этом случае лицо обязано подать заявление о постановке его на учет по налогу на добавленную стоимость не позднее 15 августа 1996 года. Начиная с 1 сентября 1996 года такое лицо будет являться налогоплательщиком.  

Пункт 12 - изм. в соответствии с Приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29.12.1995 г..

13. Юридические и физические лица могут добровольно встать на учет по налогу на добавленную стоимость, даже если у них облагаемые обороты за период (не более двенадцатимесячного) не превышают облагаемый минимум. Лицо становится налогоплательщиком налога на добавленную стоимость в первый день того месяца, который следует за месяцем его добровольной постановки на учет.