О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость Инструкция N 37 Главной налоговой инспекции Министерства Финансов Республики Казахстан от 26 июня 1995 г.

По всему тексту: 

слова "Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона, "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" во всех падежах заменены словами  "Закон Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" соответственно; слова "Указ", "Указа", "Указом", "Указе", "Указу" заменены соответственно словами "Закон", "Закона", "Законом", "Законе", "Закону" согласно приказу МГД РК от 4.08.99г. № 929 . 

Настоящая Инструкция разработана в соответствии с Законом Республики Казахстан от 24 апреля 1995 года N 2235  "О налогах и других обязательных платежах в бюджет". 

                  Раздел I. Понятие о 

            налоге на добавленную стоимость 

Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ или услуг, а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары, работы или услуги, и суммами налога, подлежащими уплате за приобретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги.  

Раздел I - изм. в соответствии с приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14.01.1997 г. № 9 (см. редакцию от 18.09.1996) (вводится с 01.07.1997 г.).

             Раздел II. Объекты обложения 

            налогом на добавленную стоимость 

1. Объектом обложения налогом на добавленную стоимость является облагаемый оборот и облагаемый импорт. 

2. Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, выполненных работ или указанных услуг, осуществляемых в пределах Республики Казахстан, за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость и осуществляемых для собственных производственных нужд, а также оборот, определенный в соответствии с положениями, предусмотренными международными договорами, участником которых является Республика Казахстан. В соответствии с Соглашением глав государств - членов Содружества Независимых Государств облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ или услуг в пределах государств - членов Содружества Независимых Государств. 

Услуги туристических фирм Республики Казахстан, предоставляемые туристам за пределами стран-членов Содружества Независимых Государств (питание, проживание в гостиницах, экскурсионное обслуживание и т.д.), включаемые в стоимость реализуемых путевок на территории Республики Казахстан, не являются объектом обложения по налогу на добавленную стоимость. 

По туристическим фирмам Республики Казахстан, реализующим туристические путевки по маршрутам, связанным с пребыванием туристов за пределами стран-членов Содружества Независимых Государств, объектом обложения налога на добавленную стоимость является выручка от реализации названных путевок за исключением стоимости провоза багажа и пассажиров, освобожденной от налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 31 настоящей Инструкции, а также стоимости услуг, оказываемых зарубежными партнерами по обслуживанию туристов за пределами стран-членов Содружества Независимых Государств. 

К оборотам, облагаемым налогом на добавленную стоимость, относится также отгрузка товаров работ или услуг между структурными подразделениями одного предприятия, если они являются самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 10 настоящей Инструкции.  

Пункт 2 - изм. в соответствии с, внесенными приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 18.09.1996 г. № 209; приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14.01.1997 г. № 9; приказом Налогового комитета Минфина РК от от 29.12.1997 г. № 1 .

3. Термин "реализация" означает выполнение работ, оказание услуг, отгрузку товаров с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи или передачу заложенных товаров в собственность залогодержателя.  

Пункт 3 изл. в редакции на основании согласно приказу МГД РК от 19.05.99г. № 519 .

4. Оборот по реализации товаров, работ или услуг определяется, исходя из стоимости отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг.  

Пункт 4 - изм. в соответствии с приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14.01.1997 г. № 9 (см. редакцию от 18.09.1996) (вводится с 01.07.1997 г.).

5. В случае выплаты заработной платы и других выплат в натуральном выражении в стоимость выдаваемых товаров включается сумма налога на добавленную стоимость по ставке, предусмотренной в пунктах 39 - 41-1 настоящей Инструкции. 

При оказании услуг, выполнении работ за счет средств спонсорской помощи стоимость этих услуг, работ подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. 

Товары, в том числе, ограниченные в распоряжении в соответствии с решением налогового органа, выставляемые в качестве лота на аукционах, являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость, когда возникает факт их реализации покупателю. Плательщиком налога в данном случае является лицо, производящее отгрузку товаров. При этом размер облагаемого оборота определяется в соответствии с пунктом 17 настоящей Инструкции.  

Пункт 5 - изм. в соответствии с, внесенными приказом НК МФ РК от 22.05.98г. № 39 ; приказом МГД РК от 19.05.99г.№ 519 ; приказом МГД РК от 4.08.99г. № 929 .

6. Облагаемым импортом являются импортируемые товары, за 

исключением освобожденных от налога в соответствии с пунктом 31-1 пункта 31 настоящей Инструкции, а также импортируемых в соответствии с международными договорами, участником которых является Республика Казахстан.  

Пункт 6 раздела II - изм. в соответствии с приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14.01.1997 г. № 9 (см. редакцию от 18.09.1996); приказом НК МФ РК от 29.12.97г. № 1 ; приказом МГД РК от 4.08.99г. № 929 .

7. В случае, если товары поставлены налогоплательщику для целей его предпринимательской деятельности, но были использованы им или иными лицами в личных целях безвозвратно, то использование этих товаров будет рассматриваться в качестве облагаемого оборота. 

8. В случае прекращения деятельности хозяйствующего субъекта - плательщика налога на добавленную стоимость, остатки его товаров рассматриваются в качестве облагаемого оборота с целью взаиморасчетов с бюджетом. 

Например, на момент ликвидации предприятия у налогоплательщика имелись остатки нереализованных товаров на сумму 100 тыс. тенге, по которым 20 тыс. тенге налога ранее было отнесено в зачет (в уменьшение платежей по налогу на добавочную стоимость). При окончательном расчете с бюджетом сумма налога на добавленную стоимость в размере 20 тыс. тенге должна быть уплачена в бюджет.  

Пункт 8 - изм. в соответствии с, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от от 29.12.1997 г. № 1 (см. редакцию от 06.06.1997) .

               Раздел III. Плательщики 

9. Плательщиками налога на добавленную стоимость являются юридические

и физические лица, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность через 
постоянное учреждение, имеющее обороты по реализации товаров, работ или 
услуг, облагаемые налогом на добавленную стоимость, а также осуществляющие 
импорт товаров. 
     Юридическими лицами являются:
     - хозяйственные товарищества, созданные в форме:
     а) полного товарищества;
     б) коммандитного товарищества;
     в) товарищества с ограниченной ответственностью;
     г) товарищества с дополнительной ответственностью;
     д) акционерного общества;
     е) дочернего и зависимого хозяйственного товарищества;
     - производственные кооперативы;
     - государственные предприятия, объединения и организации;
     - некоммерческие организации;
     - предприятия с иностранным участием, созданные в форме иностранного 
предприятия или совместного предприятия.

Филиалы и представительства иностранных юридических лиц, осуществляющие деятельность на территории Республики Казахстан через постоянное учреждение, являются плательщиками налога на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. 

Физическими лицами являются граждане Республики Казахстан, граждане других государств, а также лица без гражданства.  

Пункт 9 - изм. в соответствии с, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от от 29.12.1997 г. № 1 (см. редакцию от 06.06.1997) ; изл. в редакции на основании согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. № 62 .

9-1. К плательщикам налога на добавленную стоимость не относятся плательщики единого земельного налога по оборотам по реализации товаров (работ, услуг) собственного производства. По оборотам по реализации товаров (работ, услуг) не собственного производства плательщики единого земельного налога осуществляют уплату налога на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.  

Раздел III дополн. в соответствии с новым пунктом 9-1 согласно приказу МГД РК от 4.08.99г. № 929 .

9-2. В случае реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Казахстан нерезидентами (кроме осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение), получающими доход из казахстанского источниками, налог на добавленную стоимость уплачивается в полном размере резидентами Республики Казахстан, осуществляющими расчеты с названными нерезидентами, или филиалами и представительствами иностранных юридических лиц, являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и осуществляющими расчеты с не зарегистрированными нерезидентами. 

Уплата налога в бюджет резидентами РК производится в том отчетном периоде, когда произведена им поставка товаров (работ, услуг). 

Уплата налога на добавленную стоимость производится за счет средств, перечисляемых незарегистрированным нерезидентам или другим лицам, указанным этими нерезидентами. При этом, облагаемым оборотом является выручка нерезидента, получаемая от покупателей-плательщиков налога на добавленную стоимость. 

Данный порядок не применяется в случаях оплаты резидентами Республики Казахстан импортных товаров, ввозимых на территорию республики по внешнеторговым контрактам, а также в случаях оплаты за товары, работы или услуги, предусмотренные в пункте 16 настоящей Инструкции. 

Если резидент Республики Казахстан является плательщиком налога на добавленную стоимость, то суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые за нерезидента, принимаются в зачет (уменьшение) платежей по налогу на добавленную стоимость при наличии подтверждающих документов факта его уплаты в бюджет. 

Если резидент Республики Казахстан не является плательщиком налога на добавленную стоимость, то суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные за нерезидента, в зачет не принимаются.  

Раздел III - дополн. в соответствии с пунктом 9а согласно приказу Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14.01.1997 г. № 9 (см. редакцию от 18.09.1996); пункт 9а - изм. в соответствии с, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от от 29.12.1997 г. № 1 ; приказом НК МФ РК от 22.05.98г. № 39; приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. № 62 ; приказом МГД РК от 19.05.99г.№ 519 ; пункт 9а считать пунктом 9-2 согласно приказу МГД РК от 4.08.99г. № 929 ; пункт - изм. в соответствии с приказом МГД РК от 4.08.99г. № 929 .

10. Министерство государственных доходов Республики Казахстан может рассматривать подразделения юридического лица, в качестве самостоятельных налогоплательщиков.  

Пункт 10 - изм. в соответствии с, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14.01.1997 г. № 9 (см. редакцию от 18.09.1996); приказом Налогового комитета Минфина РК от от 29.12.1997 г. № 1 ; приказом МГД РК от 19.05.99г.№ 519 .

11. Плательщиками налога по импортируемым товарам являются юридические и физические лица, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение, осуществляющие импорт на таможенную территорию Республики Казахстан, независимо от факта занятия ими предпринимательской деятельностью.  

Пункт 11 - изм. в соответствии с, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14.01.1997 г. № 9 (см. редакцию от 18.09.1996); приказом Налогового комитета Минфина РК от от 29.12.1997 г. № 1 ; приказом МГД РК от 19.05.99г.№ 519 .

12. По залоговому имуществу обязательства по уплате налога на добавленную стоимость возникают: 

а) у залогодателя - в момент изъятия (передачи залогодержателю по истечении срока погашения заемных средств) залогового имущества. 

При этом, залогодатель обязан выписать залогодержателю налоговый счет-фактуру в порядке, установленном пунктом 48 настоящей Инструкции; 

Залогодатель выписывает налоговый счет-фактуру не позднее даты отгрузки имущества, передаваемого залогодержателю. 

Если залоговое имущество используется залогодателем до срока погашения заемных средств, и в течение указанного срока им не исполнены обязательства перед залогодержателем, то в этом случае налоговый счет-фактура залогодателем выписывается по истечении срока погашения заемных средств. Размер облагаемого оборота, указываемый в налоговом счете-фактуре, выставляемом залогодателем залогодержателю, определяется исходя из размера полученных заемных средств. 

В случае, если размер полученных заемных средств ниже цены приобретения (фактически сложившихся затрат) имущества, передаваемого залогодателем залогодержателю, размер облагаемого оборота с целью взаиморасчетов с бюджетом залогодателя определяется в соответствии с пунктом 17 настоящей Инструкции; 

б) у залогодержателя - в момент реализации залогового имущества, изъятого у залогодателя. 

При этом, залогодержатель имеет право отнести в зачет (уменьшение) платежей сумму налога на добавленную стоимость, по выставленному залогодателем налоговому счету-фактуре в порядке, определенном разделом XVI настоящей Инструкции. 

Размер облагаемого оборота у залогодержателя при реализации залогового имущества определяется на основе стоимости реализуемого имущества но, не ниже цены его приобретения. Цена приобретения указанного имущества определяется исходя из размера стоимости предоставленных заемных средств (кредита, ссуды) без учета начисляемых по ним процентов. 

Пример: Банк предоставил кредит организации в размере 120 млн. тенге под залог имущества, из которых 100 млн.тенге - цена приобретения имущества, 20 млн.тенге - сумма НДС, на которую залогодателем был выписан налоговый счет-фактура. По истечении срока погашения кредита имущество было реализовано банком за 110 млн.тенге, в том числе НДС 18,3 млн.тенге. Облагаемый оборот в данном случае составил 91,7 млн.тенге, что на 8,3 млн.тенге меньше цены приобретения. Следовательно, Банку необходимо произвести в Декларации по НДС, представляемой в налоговый орган, корректировку облагаемого оборота в сторону его увеличения на 8,3 млн.тенге и доначислить НДС на сумму 1,7 млн.тенге.  

Пункт 12 - изм. в соответствии с, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от от 29.12.1997 г. № 1 (см. редакцию от 06.06.1997) ; изл. в редакции на основании согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. № 62 ; изм. в соответствии с, внесенными приказом МГД РК от 19.05.99г. № 519 .

13. При реализации конфискованного товара плательщиком налога на добавленную стоимость является лицо, реализующее этот товар.  

Раздел III - дополн. в соответствии с новым пунктом 13 согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. № 62 .