• Мое избранное
Внимание! Документ утратил силу с 01.01.2009 г

Отправить по почте

Об утверждении Правил администрирования международных договоров об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (имущество), заключенных Республикой Казахстан Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 3 октября 2002 года N 469.

Настоящий Приказ утратил силу c 01.01.2009 г. в соответствии с Приказом Министра финансов РК от 09.01.2009 г. № 5.
Редакция с изменениями и дополнениями  по состоянию на 29.03.2007 г.
В соответствии с  Кодексом  Республики Казахстан от 12 июня 2001 года "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговым Кодексом) приказываю:
1. Утвердить прилагаемые Правила администрирования международных договоров об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (имущество), заключенных Республикой Казахстан.
2. Управлению международного налогообложения Налогового комитета МФ РК (С. Сарбасов) направить настоящий приказ в Министерство юстиции Республики Казахстан для государственной регистрации. 
3. Настоящий приказ вступает в силу со дня его государственной регистрации.     
Министр  
Согласованы                         Утверждены 
Заместителем Председателя           приказом Министра финансов 
Национального Банка                 Республики Казахстан 
Республики Казахстан             от 3 октября 2002 года N 469 
от 4 октября 2002 года
Правила администрирования международных договоров   
  об избежании двойного налогообложения и предотвращении   
  уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (имущество),  
  заключенных Республикой Казахстан  
Приказом Председателя Налогового Комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 09.07.2004 г. № 344а по всему тексту Правил: слова "по форме № 2" исключены;
слова "законодательными актами" заменены словом "законами" -.
Настоящие Правила разработаны в соответствии со статьей 194  Кодекса  Республики Казахстан от 12 июня 2001 года "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) (далее - Налоговый Кодекс) и предусматривают порядок администрирования международных договоров об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (имущество), заключенных Республикой Казахстан (далее - международные договоры). 
Положения международного договора применяются к лицам, которые являются резидентами одного или обоих государств, заключивших такой договор. Положения международного договора не распространяются на резидента государства, с которым заключен международный договор, если этот резидент использует положения международного договора в интересах другого лица, не являющегося резидентом государства, с которым заключен международный договор. 
Преамбула изм. в соответствии с - приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 29.03.2007 г. № 183 (см. редакцию от 25.12.2006).
1. Методы отнесения на вычеты управленческих и   
  общеадминистративных расходов юридического   
  лица-нерезидента в целях налогообложения доходов   
  из источников в Республике Казахстан  
1. Согласно статье 195 Налогового  Кодекса, если положениями международного договора при определении налогооблагаемого дохода юридического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение допускается вычет управленческих и общеадминистративных расходов, понесенных в целях получения такого налогооблагаемого дохода как в Республике Казахстан, так и за ее пределами, то сумма таких расходов определяется по одному из следующих методов при наличии у юридического лица - нерезидента документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пункта 2  статьи 203  Налогового кодекса: 
1) метод пропорционального распределения расходов;  
2) метод непосредственного (прямого) отнесения расходов на вычеты. 
В пункт 1 изм. в соответствии с - приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 29.03.2007 г. № 183 (см. редакцию от 25.12.2006).
2. Юридическое лицо - нерезидент самостоятельно выбирает один из указанных методов отнесения управленческих и общеадминистративных расходов на вычеты.  
3. Выбранный метод отнесения управленческих и общеадминистративных расходов на вычеты постоянному учреждению (включая порядок исчисления расчетного показателя, используемого при методе пропорционального распределения расходов) применяется ежегодно и может быть изменен только по согласованию с налоговым органом.  
4. Юридическое лицо-нерезидент с целью исчисления суммы указанных расходов, относимых на вычеты, заполняет приложение 11 к декларации по корпоративному подоходному налогу по форме 100.11, утвержденной  приказом  Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 13 декабря 2006 года N 637 "Об утверждении Правил составления налоговой отчетности", зарегистрированным в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов 28 декабря 2006 года за N 4498 (далее - Приказ), представляемой в налоговый орган Республики Казахстан по месту регистрации. 
Пункт 4 изл. в редакции на основании Приказа Председателя Налогового Комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 09.07.2004 г. № 344а (см. редакцию от 03.10.2002); изм. в соответствии с - приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 15.02.2006 г. № 67 (подлежит введению в действие с момента его официального опубликования); от 29.03.2007 г. № 183.
2. Метод пропорционального распределения расходов  
5. Согласно статье 196 Налогового  Кодекса  при использовании метода пропорционального распределения сумма управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица-нерезидента, относимых на вычеты постоянному учреждению, определяется как произведение суммы таких расходов юридического лица-нерезидента и расчетного показателя.  
6. Расчетный показатель исчисляется одним из следующих способов: 
1) соотношение суммы совокупного годового дохода, полученного юридическим лицом-нерезидентом от осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение за налоговый период, к общей сумме совокупного годового дохода юридического лица-нерезидента в целом за указанный налоговый период; 
2) определение средней величины (СВ) по трем показателям: 
соотношение суммы совокупного годового дохода (Д), полученного юридическим лицом-нерезидентом от осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение за налоговый период, к общей сумме совокупного годового дохода юридического лица-нерезидента в целом за указанный налоговый период; 
соотношение первоначальной (текущей) стоимости основных средств (ОС), учтенных в финансовой отчетности постоянного учреждения в Республике Казахстан по состоянию на конец налогового периода, к общей первоначальной (текущей) стоимости основных средств юридического лица-нерезидента в целом за такой же налоговый период; 
соотношение суммы расходов по оплате труда (ОТ) персонала, работающего в постоянном учреждении в Республике Казахстан по состоянию на конец налогового периода, к общей сумме расходов по оплате труда персонала юридического лица-нерезидента в целом за такой же налоговый период. 
Средняя величина определяется по формуле: 
СВ = (Д + ОС + ОТ)/3. 
Пункт 6 изл. в редакции на основании Приказа Председателя Налогового Комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 09.07.2004 г. № 344а (см. редакцию от 03.10.2002).
7. Один из вышеуказанных способов исчисления расчетного показателя определяется юридическим лицом-нерезидентом самостоятельно.  
8. Сумма управленческих и общеадминистративных расходов, определенная расчетным путем, относится на вычеты постоянному учреждению только при наличии подтверждающих документов. При этом юридическое лицо-нерезидент на основании этих документов вправе вносить в ранее представленную налоговую отчетность по деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение корректировки в отношении вычета сумм управленческих и общеадминистративных расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Республики Казахстан.  
9. Подтверждающими документами являются: 
1) копия финансовой отчетности юридического лица-нерезидента, в которой, в зависимости от определенного юридическим лицом-нерезидентом расчетного показателя, раскрываются: 
общая сумма совокупного годового дохода в целом;     
общая сумма расходов по оплате труда персонала в целом; 
первоначальная и остаточная стоимости основных средств в целом; 
общая сумма расходов с постатейной расшифровкой, в том числе с расшифровкой общей суммы управленческих и общеадминистративных расходов; 
2) копия аудиторского заключения по аудиту финансовой отчетности юридического лица-нерезидента (при осуществлении аудита финансовой отчетности такого лица, то есть в случае, если законодательством страны, резидентом которого оно является, предусмотрен аудит финансовой отчетности). 
Также представляется учетная политика юридического лица-нерезидента, являющаяся частью его финансовой отчетности, в которой раскрывается содержание применяемого метода отнесения на вычеты указанных расходов. 
Пункт 9 изл. в редакции на основании Приказа Председателя Налогового Комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 09.07.2004 г. № 344а (см. редакцию от 03.10.2002).
10. В случае неотражения в финансовой отчетности суммы управленческих и общеадминистративных расходов, подлежащих пропорциональному распределению, такие расходы не принимаются на вычеты нерезиденту при исчислении налогооблагаемого дохода из источников в Республике Казахстан.  
11. В случае невозможности сопоставления показателей, используемых при исчислении суммы управленческих и общеадминистративных расходов, подлежащих отнесению на вычеты в Республике Казахстан, возникающей в результате несоответствия налоговых периодов в Республике Казахстан и стране резидентства налогоплательщика, применяются соответствующие поправочные коэффициенты ПКНППУ и ПКНПН:  
ПКНППУ - поправочный коэффициент налогового периода в Республике Казахстан от деятельности через постоянное учреждение;  
ПКНПН - поправочный коэффициент налогового периода налогоплательщика в стране резидентства.  
12. ПКНППУ вводится с целью приведения в соответствие сроков начала-конца налоговых периодов налогоплательщика в Республике Казахстан и стране резидентства при равной продолжительности указанных налоговых периодов для исчисления расчетного показателя в соответствии с положениями статьи 196  Кодекса.  
ПКНППУ определяется как отношение количества месяцев соответствующего налогового периода в Республике Казахстан, входящих в рамки базового налогового периода, к общему количеству месяцев налогового периода налогоплательщика в Республике Казахстан. За базовый налоговый период принимается налоговый период налогоплательщика в стране резидентства.  
Таким образом, корректировке подлежат показатели нерезидента по деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, используемые при исчислении расчетного показателя, в результате приведения в соответствие налогового периода в Республике Казахстан к налоговому периоду в стране резидентства, показатели же по деятельности в целом остаются без изменений. При этом показатели по деятельности через постоянное учреждение после корректировки представляют собой показатели за налоговый период или сумму показателей за налоговые периоды в Республике Казахстан, входящий или входящие в рамки базового налогового периода, с применением к указанным показателям ПКНППУ.  
13. ПКНПН вводится с целью приведения в соответствие продолжительности налоговых периодов налогоплательщика в стране резидентства и Республике Казахстан для исчисления суммы управленческих и общеадминистративных расходов нерезидента, относимых на вычеты в Республике Казахстан, в соответствии с положениями статьи 196 Налогового  Кодекса.