Об административных положениях по налогам и другим обязательным платежам в бюджет Инструкция Главной налоговая инспекция Министерства финансов Республики Казахстан от 1 июля 1995 г. N 43

                  I. Общие положения 

Настоящая Инструкция устанавливает порядок применения административных положений по всем видам налогов и другим обязательным платежам в бюджет (далее - налоги). 

                 II. Порядок применения 

     административных положений и налогового учета 

Все административные положения, предусмотренные в разделах Х и ХI Указа Президента Республики Казахстан  "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", применяются ко всем видам налогов, если в других разделах Указа не установлено иное.  

Раздел II - изм. в соответствии с, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 07.02.1997 г. № 37 (см. редакцию от 29.12.1995).

               III. Проверка полноты и 

     своевременности поступления платежей в бюджет 

1. Контроль за соблюдением налогового законодательства по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов юридическими и физическими лицами осуществляется исключительно органами налоговой службы. 

2. Проверки по одному и тому же виду налога производятся не чаще одного раза в полугодие, а комплексные проверки - не чаще одного раза в год. 

Внеочередные проверки производятся с письменного разрешения Главной налоговой инспекции в отношении конкретного налогоплательщика, а также в случаях, установленных уголовно-процессуальным законодательством. При обнаружении признаков преступления проверки производятся подразделениями налоговой полиции на основаниях, в порядке и сроки, предусмотренные уголовно-процессуальным законодательством . 

Пункт 2 - изм. в соответствии с Приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29.12.95 г. № 365.

               IV. Порядок определения 

         объекта обложения в отдельных случаях 

1. По физическим и юридическим лицам, преимущественно работающим с наличными деньгами и имеющим ограниченный оборот по реализации товаров, работ или услуг, а также ограниченное число занятых в них работников, налоговая служба по согласованию с соответствующими финансовыми органами определяет перечень видов деятельности (включая крестьянские, фермерские хозяйства и сельскохозяйственных товаропроизводителей) и порядок уплаты налогов на основе патента. В стоимость патента входит фиксированный суммарный налог, включающий в себя налоги и другие обязательные платежи в бюджет, а также иные финансовые обязательства перед государством. Перечень видов деятельности приведен в приложении 1 к настоящей Инструкции. 

Положение об упрощенной системе определения налоговой базы и ведения налогового учета для юридических лиц - субъектов малого предпринимательства приведено в приложении 2 к настоящей Инструкции. 

Положение о порядке выдачи органами налоговой службы Республики Казахстан патентов физическим лицам, занимающимся предпринимательской деятельностью, приведено в приложении 3 к настоящей Инструкции. 

Законом установлено, что в стоимость патента крестьянских и фермерских хозяйств, для которых земля является основным средством производства, входит только фиксированный суммарный земельный налог с учетом балла бонитета земли, сезонность, погодные условия и отдаленность от рынков сбыта. 

Порядок определения фиксированного суммарного земельного налога с крестьянских и фермерских хозяйств устанавливается Правительством Республики Казахстан.  

Пункт 1 изл. в редакции на основании согласно приказу Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 07.02.1997 г. № 37 (см. редакцию от 29.12.1995); пункт 1 - изм. в соответствии с приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. № 1 .

2. В случае нарушения порядка ведения налогового и бухгалтерского учета, уничтожения или утраты учетных документов, а также при невозможности определения объекта обложения органы налоговой службы определяют объект обложения и налог на основе прямых и косвенных методов (активов, оборота, издержек производства и др.). Порядок определения объекта обложения на основании применения одного из способов косвенных методов приведен в приложении 4 к настоящей Инструкции. 

Ответственность за достоверность отгрузочных документов, а также налоговых счетов-фактур несет поставщик товаров (работ, услуг).  

Пункт 2 - изм. в соответствии с, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 07.02.1997 г. № 37 (см. редакцию от 29.12.1995); приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. № 1.

3. В случае, если физическое лицо показало доход, который не соответствует расходам, произведенным на личное потребление, в том числе на приобретение имущества, налоговая служба определяет доход и налог на основе произведенных им расходов с учетом доходов прошлых периодов. 

4. Доход подлежит обложению налогом также в случаях, когда другими лицами и органами оспаривается законность получения указанного дохода. 

5. Если по решению суда доход подлежит изъятию в бюджет в случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан, то указанный доход изымается за вычетом суммы уплаченного с него налога.  

Пункт 5 - изм. в соответствии с, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. № 1.

6. Если налогоплательщик применяет в своих коммерческих или финансовых операциях со связанной стороной цены, отличающиеся от применяемых между независимыми предприятиями, то в целях налогообложения налоговая служба корректирует доход налогоплательщика на возникшую разницу в ценах. При проведении таких операций налоговая служба может переквалифицировать эти операции с целью определения реальной их сущности и наложения взысканий. 

Если проводится сравнение цен между связанными организациями с ценами между независимыми организациями, то под термином "связанные организации" необходимо понимать организации, связанные между собой совместным участием, то есть взаимное учредительство, либо наличие одних учредителей, дочерние предприятия, отношения между юридическим лицами внутри холдинговых организаций, юридические лица, объединенные между собой договорами о совместной деятельности.  

Пункт 6 - изм. в соответствии с, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 07.02.1997 г. № 37 (см. редакцию от 29.12.1995); приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. № 1.

7. Бартерные операции в отношении всех налогов рассматриваются как реализация продукции (работ, услуг) по применяемым ценам с обязательным оформлением этих операций налоговыми счетами-фактурами. При занижении стоимости бартерных операций в налоговых счетах-фактурах налоговая служба корректирует объекты налогообложения с учетом применяемых налогоплательщиком цен и производит перерасчет по налогам с применением установленных санкций за нарушение налогового законодательства Республики Казахстан. 

При обмене продукции либо ее передаче безвозмездно сумма сделки для целей налогообложения юридическим лицом определяется исходя из средневзвешенной цены реализации такой или аналогичной продукции, рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной реализации за месяц, исходя из цены ее последней реализации, но не ниже фактической себестоимости. 

       V. Регистрационный номер налогоплательщика 

1. Налоговая служба присваивает каждому налогоплательщику регистрационный номер, который используется в отношении всех налогов. 

2. Налоговая служба присваивает регистрационные номера юридическим и физическим лицам, не являющимся налогоплательщиками, но осуществляющим платежи в бюджет, которые удерживаются у источника выплаты. 

3. Юридические и физические лица обязаны указывать свой регистрационный номер налогоплательщика в налоговой декларации расчетных и других документах, используемых в налоговых целях, сообщать свой номер любому лицу, выплачивающему доход. Налоговая служба указывает регистрационный номер налогоплательщика во всех посылаемых налогоплательщику сообщениях, имеющих отношение к его налоговым обязательствам.  

Пункт 3 - дополн. в соответствии с приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 07.02.1997 г. № 37.

4. Физические лица, зарегистрированные в качестве субъектов предпринимательской деятельности, и юридические лица обязаны обратиться в налоговую службу за регистрационным номером в течение 10 дней со дня регистрации. Другие налогоплательщики обязаны обратиться в налоговую службу за регистрационным номером в течение 10 дней после начала работы по трудовому договору (контракту) или по договору подряда (найма) либо возникновению других обязательств по налогам. 

5. Иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан, обязано зарегистрироваться в органах налоговой службы по месту нахождения постоянного учреждения независимо от того, будет ли в дальнейшем его деятельность признана подлежащей налогообложению или нет в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан и международными договорами, заключенными от имени правительства Республики Казахстан (или от имени правительства бывшего СССР). 

6. Представительство иностранной компании, не осуществляющее предпринимательскую деятельность на территории Республики Казахстан, рассматривается как постоянное учреждение иностранного юридического лица и становится на учет в органы налоговой службы как плательщик местных налогов, сборов и платежей в части, касающейся этого представительства (например, подоходный налог с заработной платы работников представительства и т.п.). 

7. Нерезиденту Республики Казахстан, имеющему постоянный источник дохода в Республике Казахстан или имеющему несколько источников дохода в Республике Казахстан, присваивается регистрационный номер налогоплательщика. Основанием для постановки на учет в налоговом органе служит письменное заявление предприятия, выплачивающего доход этому нерезиденту. 

Порядок учета и регистрации иностранных юридических лиц

приведен в приложении N 5 к настоящей Инструкции.

      Пункт 7 - с изменениями и дополнениями, внесенными 
приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1.
                VI. Переписка с налогоплательщиками
     1. Любое направляемое налоговой службой уведомление или другие
документы должны быть:
     - составлены в письменном виде;
     - подписаны руководителем или уполномоченным должностным лицом
с указанием их фамилий и инициалов;
     - направлены или вручены налогоплательщику;
     - заверены гербовой печатью.

Пункт 1 изл. в редакции на основании согласно приказу Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 07.02.1997 г. № 37 (см. редакцию от 29.12.1995).

2. Определены два юридически приемлемых способа вручения документов физическому и юридическому лицу. Документ считается врученным, если он выдан налогоплательщику лично. Кроме того, считается, что налоговая служба выполнила требования о порядке вручения документа, если последний выслан по заказной почте по официальному месту жительства лица либо по его обычному адресу. Моментом получения налогоплательщиком уведомления считается день вручения почтой уведомления, а моментом признания налоговой службой факта вручения уведомления налогоплательщику является день получения налоговой службой от почты документа, подтверждающего факт вручения. 

3. Для предупреждения возможности использования процедурных ошибок, допущенных в документах налоговой службы, как основания для уклонения от выполнения налоговых или иных обозначенных в уведомлении обязательств, действие указанного раздела распространяется на случаи, когда не были соблюдены в полной мере правила вручения уведомления, однако это не помешало доставке уведомления налогоплательщику. 

Пример. 

Документ был вручен не самому налогоплательщику, а его жене, которая затем передала его адресату. Если налоговая служба сможет доказать факт действительного получения уведомления налогоплательщиком (на основании, например, заявления его супруги), уведомление будет рассматриваться как врученное с соблюдением должных условий. 

В случае, если налогоплательщик в действительности использовал наименование предприятия, организации, отличающееся от официально зарегистрированного названия, уведомление отправляется по официальному адресу налогоплательщика с использованием его неофициального названия и будет считаться официально врученным. 

Пример. 

Налогоплательщик зарегистрировал свое предприятие под названием "Ресторан Романо", а в действительности использовал название "Кафе Романо". Если побывавший на предприятии налоговый инспектор выпишет уведомление о начисленной сумме налога на предприятие под названием "Кафе Романо", это не дает права налогоплательщику ссылаться на то, что уведомление не имеет силы, поскольку официально зарегистрированное название отличается от указанного в документе. 

                VII. Определение сроков

Течение установленного срока начинается на следующий день после
фактического события или юридического действия, которыми определено
его начало. Срок истекает в конце последнего дня установленного
периода. Если последний день срока приходится на нерабочий день,
срок истекает в конце следующего рабочего дня.
            VIII.  Права и обязанности налогоплательщика

      Название раздела  - с дополнениями, внесенными 
приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1.
     1. Налогоплательщик имеет право:
     - представлять документы,подтверждающие право на льготы по
налогам;
     - знакомиться с актами проведенных проверок;
     - представлять налоговым органам пояснения по исчислению и
уплате налогов и по актам проведенных проверок;
     - в установленном законом порядке обжаловать решения налоговых
органов;
     - не представлять информацию и документы, не относящиеся к
налогообложению.
     2. Налогоплательщик обязан:

- по требованию сотрудников органов налоговой службы на основании предъявленного предписания представлять для проверки учетную документацию и имущество, связанные с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет; 

- на основании предъявленного предписания допускать сотрудников органов налоговой службы к обследованию производственных, складских, торговых, иных помещений и транспорта, используемых для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения; 

- при работе с наличными деньгами проводить операции через контрольно-кассовые аппараты с фискальной памятью и компьютерные системы с использованием фискальных карт с выдачей контрольного чека покупателю-потребителю.