О мерах по выявлению и предотвращению фактов преднамеренного и ложного банкротства Приказ Министерства государственных доходов Республики Казахстан от 8 октября 1999 года № 1222

В целях предотвращения фактов преднамеренного и ложного банкротства приказываю:

1. Утвердить прилагаемые Рекомендации   по выявлению и практике преднамеренного и ложного банкротства.

2. Департаменту внутренней работы (Аманжолову Д. М.) довести утвержденные Рекомендации до департаментов, Комитета налоговой полиции и его территориальных органов, ОАО "Агентство по реорганизации и ликвидации предприятий", территориальных налоговых органов для руководства.

3. ОАО "Агентство по реорганизации и ликвидации предприятий" (Нукушев А. Г.) и председателям налоговых комитетов по областям, гг. Астана и Алматы передавать материалы по районам преднамеренного и ложного банкротства правоохранительным органам для возбуждения ими уголовных дел.

Пункт 3 изменен в соответствии Приказом Министерства государственных доходов РК от 21.03.2001 г. № 338

4. Пункт исключен (см. сноску)

Пункт 4 исключен в соответствии Приказом Министерства государственных доходов РК от 21.03.2001 г. № 338

5. Председателям налоговых комитетов по областям и гг. Астана и Алматы, начальникам управлений Комитета налоговой полиции по областям и гг. Астана и Алматы, директорам филиалов ОАО "Агентство по реорганизации и ликвидации предприятий" по областям и гг. Астана и Алматы на заседаниях Координационного совета территориальных органов Министерства государственных доходов Республики Казахстан докладывать о проводимой работе по выявлению и предотвращению фактов преднамеренного и ложного банкротства.

Пункт 5 изложен в новой редакции Приказа Министерства государственных доходов РК от 26.07.2000 г. № 795
Пункт 5 изменен в соответствии Приказом Министерства государственных доходов РК от 21.03.2001 г. № 338

6. Контроль за исполнением настоящего Приказа возложить на и.о. вице-министра Байжанова У.С.

Нумерацию пункта 5 считать 6 в соответствий с Приказом Министерства государственных доходов РК от 26.07.2000 г. № 795

7. Настоящий Приказ вступает в силу со дня подписания.

Нумерацию пункта 6 считать 7 в соответствий с Приказом Министерства государственных доходов РК от 26.07.2000 г. № 795

	

		

			
И.о. министра МГД РК
			
3. Какимжанов
		
	

Процедуры банкротства проводятся с целью удовлетворения требований кредиторов и освобождения от долгов несостоятельного должника, не способного удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам, включая требования но уплате заработной платы и уплате налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет.

Практика ликвидации и банкротства предприятий-должников и анализ их проведения показывают, что многие из них можно рассматривать как умышленное банкротство. При этом предприятие, начавшее испытывать финансовые затруднения, производит отчуждение основной части своих активов (имущество) в пользу лиц, связанных общим интересом с руководителями или собственниками (учредителями) предприятия-должника, которое с остатками имущества, как правило неликвидного и недостаточного для проведения расчетов с кредиторами (налоговыми органами), признается банкротом. Также встречаются случаи сокрытия имущества или имущественных обязательств (требований), уничтожения или фальсификации учетной документации, проводимые в предвидении банкротства.

Процедура ликвидации или банкротства используется как средство ухода от ответственности за злоупотребления в финансово-хозяйственной деятельности предприятия-должника и объявления несостоятельного должника свободным от долгов, за которые должностные лица несут по закону субсидиарную ответственность.

Законом Республики Казахстан "О банкротстве" (ст. 6)   предусмотрено право участников процедур банкротства потребовать признания недействительными сделок и возврата имущества, переданного должником за период до одного года до возбуждения процедур банкротства, в случаях нанесения интересам кредиторов ущерба. Территориальным налоговым органам Министерства государственных доходов и Агентству по реорганизации и ликвидации предприятий (далее - Агентство) необходимо использовать данную норму закона, привлекая другие государственные органы к проблемам ложного и преднамеренного банкротства, активно участвовать в процедурах внесудебного банкротства. Широко использовать в своей работе средства массовой информации.

Законодательство Республики Казахстан определяет квалификацию злоупотреблений в сфере банкротства исходя из тяжести правовых и экономических последствий совершенных правонарушений. Настоящие рекомендации содержат необходимую методологическую информацию для работников налоговой службы, специалистов Агентства и его филиалов, конкурсных и реабилитационных управляющих по определению и выявлению признаков умышленного банкротства и его квалификации в целях привлечения к ответственности и профилактики преднамеренного и ложного банкротства.

В практической деятельности территориальным органам налоговой службы и Агентству необходимо различать составы промышленного банкротства по Закону   "О банкротстве" и составы преступлений в сфере банкротства, предусмотренные Уголовным кодексом Республики Казахстан. Отсутствие полного состава уголовного преступления не влечет автоматически отсутствия нарушений, предусмотренных Законом "О банкротстве", по которым необходимо принятие вышеназванных мер.

1.1. Рекомендации по выявлению и предотвращению фактов ложного и преднамеренного банкротства (далее - Рекомендации) разработаны с целью приложения совместных усилий органов налоговой службы и Агентства для более полного удовлетворения требований кредиторов (в соответствии с установленной законом очередностью), пресечения уголовно наказуемых деяний в ходе проведения процедур банкротства и предупреждения данных правонарушений в дальнейшем.

1.2. Рекомендации по выявлению преднамеренного и ложного банкротства основаны на положениях Гражданского кодекса   Республики Казахстан, Уголовного кодекса   Республики Казахстан, Закона   Республики Казахстан "О банкротстве" и анализе проблем реализации законодательства о банкротстве в республике.

1.3. В Рекомендациях используются следующие понятия:

преднамеренное банкротство - умышленное приведение должника к неплатежеспособности, совершенное собственником его имущества или органами юридического лица-должника в личных интересах или интересах иных лиц;

ложное банкротство - заведомо ложное обращение органа должника или собственника его имущества в суд или уполномоченный орган о признании его банкротом с целью введения в заблуждение кредиторов для получения отсрочки или рассрочки причитающихся кредиторам платежей или скидки с долгов, а равно для неуплаты долгов при наличии у него возможности удовлетворить требования кредиторов в полном объеме;

субсидиарная ответственность - дополнительная ответственность лиц, которые наряду с должником отвечают перед кредитором за надлежащее исполнение обязательства в случаях, предусмотренных законом или договором.

2.1. Источники информации:

- документы бухгалтерского учета и отчетности о финансово-хозяйственной деятельности предприятия; состав и качество документов определяется стандартами бухгалтерского учета и методическими рекомендациями Министерства финансов РК;

- налоговая отчетность - документы налогового учета и отчетности предприятия, налоговые декларации и приложения к ним - определяется стандартами бухгалтерского учета и отчетности, положениями и рекомендациями Министерства государственных доходов РК;

- материалы внутреннего аудита (ревизий) и вневедомственных проверок (аудиторские заключения, акты проверок правоохранительных органов и др.);

- документы финансово-хозяйственной деятельности юридического лица (хозяйственные договоры, сделки, контракты и др.).

3.1. В процессе преднамеренного банкротства реализуются новые схемы отчуждения имущества с целью избежания обращения его в собственность кредиторов в предбанкротный период (см. примеры в приложении 1   ):

отстранение государства, как участника, от управления и контроля им реальных активов юридического лица;

аккумулирование всех пассивов на предприятии должника для увеличения его неплатежеспособности;

вывод имеющихся активов на вновь созданное предприятие.

3.2. Осуществляется передача ликвидного имущества в уставные капиталы вновь создаваемых юридических лиц с получением взамен неадекватной доли участия в них или с последующим выкупом доли участия в них (акций). При этом стоимость имущества, передаваемого в уставный капитал вновь создаваемого предприятия, искусственно занижается относительно его рыночной стоимости.

3.3. Производится передача имущества в счет погашения задолженности по различным гражданско-правовым обязательствам, где размер требований кредитора значительно завышен по сравнению с основным долгом. В этом случае, как правило, имущество должника передается только одному из кредиторов для расчетов с ним как по основному долгу, так и по уплате неустойки и возмещению всех убытков, в том числе упущенной выгоды.

3.4. Имущество передается по договорам об оказании услуг нематериального характера: маркетинговых, инжиниринговых, консалтинговых, юридических и так далее. Возможна передача имущества в счет задолженности по арендной плате. В этих случаях необходимо определить характер сделки (соответствие условий договора фактической стоимости услуг).

3.5. Передача залогового имущества залогодателем в случае когда стоимость залогового имущества значительно превышает сумму основного обязательства, обеспеченного данным залогом.

3.6. Имущество предприятия-должника, созданного в виде акционерного общества, обменивается на акции этого АО, или производится выкуп акций АО.

3.7. Осуществляется продажа имущества по заниженной цене, или производится его обмен на другое имущество, стоимость которого завышена, либо на имущество, не нужное для деятельности предприятия-должника.

3.8. Производится безвозмездное отчуждение имущества (оказание помощи, дарение и т. п.).

3.9. Типичными признаками ложного банкротства являются действия должника по обращению в судебные органы или в уполномоченный орган по факту своей несостоятельности, при наличии реальной возможности удовлетворить требования кредиторов, с целью получения отсрочки или рассрочки по уплате долгов или уклонения от выполнения обязательств. При этом со стороны должника возможны следующие сопутствующие обращению в суд действия:

а) фальсификация финансовой отчетности о результатах хозяйственной деятельности с отражением в ней завышенной кредиторской задолженности;

б) фальсификация документов о кредиторской задолженности (расписки, гарантии, договоры, счета, претензии, решения судов и т. д.);

в) утаивание должником реальной к взысканию дебиторской задолженности, позволяющей произвести расчеты с кредиторами;

г) сокрытие (утаивание) имущества или информации об имуществе предприятия-должника.

4.1. По истечении трех и более месяцев систематического неисполнения предприятием обязательств по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет налоговый орган по мере необходимости запрашивает информацию, касающуюся предприятия-должника, в органах регистрации сделок с недвижимостью, движимым имуществом, в банках, других учреждениях. Сведения сверяются с данными предприятия.

4.2. Агентство с момента получения заявления должника или кредитора об инициировании внесудебной процедуры на основании доверенности запрашивает необходимую информацию в органах, указанных в пункте 4.1 настоящих Рекомендаций, проводит финансово-экономический анализ на предприятии. При выявлении нарушений в части отчуждения имущества Агентство передает сведения в соответствующий налоговый орган.

4.3. При выявлении фактов или получении информации Агентства по заключению сделок, по безвозмездной передаче имущества либо отчуждению его по цене значительно ниже рыночной, в том числе в обеспечение исполнения по ранее заключенным сделкам или другого неправомерного отчуждения имущества, налоговые органы вносят в соответствии со статьей 171   Закона РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" предписание об устранении выявленных нарушений.

Пункт 4.3 изменен в соответствии Приказом Министерства государственных доходов РК от 21.03.2001 г. № 338

В случае неисполнения предписания материалы по фактам нарушений передаются в правоохранительные органы для решения вопроса о наличии состава преступления. Если выявленные нарушения могут повлечь (повлекли) причинение ущерба государству или другим кредиторам, материалы необходимо также направить в органы прокуратуры для предъявления иска о недействительности совершенных сделок.

4.4. При проверке финансово-экономической деятельности предприятия следует обращать внимание на заключение следующих сделок, повлекших отчуждение имущества должника:

- предусматривающих цены значительно ниже рыночных;

- безвозмездно;

- без достаточных оснований;

- по которым расчеты предусматривают погашение неустойки, значительно превышающей сумму основного долга;

- по которым переданное имущество было позднее уценено;

- передача имущества предприятия производилась по договорам оказания услуг юридическими, физическими лицами, не имеющими права оказывать такие услуги;

- с целью создания дочерних организаций с передачей имущества в уставный капитал.

4.5. В случаях, предусмотренных пунктом 4.4 настоящих Рекомендаций, налоговые органы вправе в установленном порядке обратиться в суд о признании сделок недействительными.

Данное право может быть передано Агентству.

5.1. Территориальные налоговые органы Министерства государственных доходов Республики Казахстан (далее - налоговый орган) при отсутствии признаков преднамеренного или ложного банкротства передают информацию о просроченной задолженности предприятия перед бюджетом (более трех месяцев) в АО "Агентство по реорганизации и ликвидации предприятий".

5.2. Агентство проводит финансово-экономический анализ деятельности предприятия-должника и при отсутствии признаков преднамеренного или ложного банкротства направляет материалы в установленном порядке в судебные органы либо организует проведение процедур банкротства во внесудебном порядке.

5.3. Налоговый орган и Агентство при выявлении признаков ложного и преднамеренного банкротства до и в ходе процедур банкротства передают материалы в правоохранительные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Информация о переданных материалах незамедлительно направляется для контроля в Министерство государственных доходов.

Пункт 5.3 изменен в соответствии Приказом Министерства государственных доходов РК от 21.03.2001 г. № 338

5.4. В правоохранительные органы передаются все имеющиеся документы, касающиеся выявленного правонарушения по соответствующему периоду, в том числе:

Пункт 5.4 изменен в соответствии Приказом Министерства государственных доходов РК от 21.03.2001 г. № 338

- акты проверок с приложениями;

- справки и акты встречных проверок;

- учредительные документы (в том числе вновь созданных);

- объяснительные должностных лиц по фактам нарушений;

- отчетные документы, документы по движению основных и оборотных средств, акты сверок и расшифровки дебиторской и кредиторской задолженности;

- и другие материалы.

5.5. Пункт исключен (см. сноску)

Пункт 5.5 исключен в соответствии Приказом Министерства государственных доходов РК от 21.03.2001 г. № 338

5.6. Пункт исключен (см. сноску)

Пункт 5.6 исключен в соответствии Приказом Министерства государственных доходов РК от 21.03.2001 г. № 338

5.7. Налоговый орган и Агентство принимают меры по взысканию задолженности и убытков с учредителей и должностных лиц за преднамеренное приведение должника к банкротству либо в случае ложного банкротства.

1. Пример продажи имущества предприятия по заниженной цене

На АО "Барс" из-за неуплаты акцизов образовалась задолженность в бюджет. Имущество по заниженной цене приобретается в пользу вновь созданного ТОО "Омега", учрежденного руководителями АО "Барс" или близко аффилиированными с ними лицами - ТОО "Омега" продолжает деятельность старого предприятия практически при том же менеджменте; АО "Барс" объявляется Банкротом, и долги его списываются.

2. Пример отчуждения имущества путем оформления залога

В апреле предприятие имеет просроченную задолженность в бюджет. В январе предприятием заключен договор залога в обеспечение обязательства по ранее заключенной сделке с другим предприятием, где предметом залога является имущество, являющееся основной частью производства предприятия. Срок исполнения основного обязательства наступает в феврале. Вследствие неисполнения основного обязательства имущество первого предприятия переходит в собственность к другому.

Первое предприятие становится не способным осуществлять производственную деятельность, кредиторская задолженность, в том числе перед бюджетом, становится безнадежной.

З. Пример учреждения нового юридического лица с наделением его активами

1. Решением собственника автотранспортного предприятия, имеющего подразделения по области, предприятие было реорганизовано, и на базе каждого районного подразделения было создано новое юридическое лицо. В качестве вклада в уставный капитал новых созданных юридических лиц были переданы ликвидные автотранспортные средства основного предприятия, в результате чего основное предприятие осталось с неликвидным имуществом и кредиторской задолженностью.

4. Пример учреждения дочернего предприятия, заведомо обреченного на банкротство

Путем выделения из АО "Марал" было создано ТОО "ТНК" и был заключен договор перевода долга на вновь созданное предприятие ТОО "ТНК". С момента создания ТОО "ТНК" производственная деятельность на нем не велась, числящееся на балансе ТОО "ТНК" имущество не являлось его собственностью, "ТНК" не было обеспечено собственными средствами. В результате перевода долга вновь созданное ТОО "ТНК" стало несостоятельным.

5. Пример выделения имущества в уставный фонд вновь созданных предприятий

Контрольный пакет акций АООТ "Карагандацемент" в ходе приватизации и дальнейшей перепродажи попадает в собственность гражданина Абенова К.Б. Затем данным предприятием учреждаются два закрытых акционерных общества с выделением имущества, что приводит к банкротству самого учредителя:

+-----------------+

+-| ЗАО |-+ (49 000 тыс.тенге - 70%)

│ │"Карагандацемент"│ │ фактический взнос

(21 000 тыс.тенге - 30%) │ +------------------ │ 5758,6 тыс. тенге

|-----------------+ +------------+

+-----------------+ │

│АООТ │ +----------+ +----------------------+

│"Карагандацемент"|<-----------|Учредители|----->|ТОО "Кайрат" │

+-----------------+ +----------+ │Учредитель Абенов Е.Б.│

│ +----------------------+

+-----------------+ │

│К-н "Елрово" │ │

+-----------------+ │

│ │

+-----------------+ +----------------------+

│Абенов Е. Б. |----------------------------->|Фортуна │

+-----------------+ +----------------------+

+------------------+

│ ЗАО │ (49 000 тыс. тенге - 51%)

(48 020 тыс. тенге - 49%) -|"Карагандаконтракт|┐ взноса нет

│+------------------+│

+-----------------+ +-------------+

│ │

│ │

+-----------------+ │

│АООТ │ +----------+ +----------------------+

│"Карагандацемент"|<-----------|Учредители|----->|ТОО "Сарыарка" │

+-----------------+ +----------+ │Учредитель Абенов Е.Б.│

│ +----------------------+

+-----------------+ │

│К-н "Елрово" │ │

+-----------------+ │

│ │

+-----------------+ +-----------+----------+

│Абенов Е. Б. |----------------------------->|Фортуна │

+-----------------+ +----------------------+

Как видно из вышеприведенных схем, весь пакет акций вместе с имуществом, внесенным в уставный фонд закрытых акционерных обществ, переходит в собственность владельца контрольного пакета акций АООТ "Карагандацемент".