Об утверждении Инструкции по ведению бухгалтерского учета операций с пенсионными активами, осуществляемых накопительными пенсионными фондами Постановление Правления Национального Банка Республики Казахстан от 1 июля 2011 года № 69.

В соответствии с Законом Республики Казахстан от 30 марта 1995 года "О Национальном Банке Республики Казахстан" и в целях совершенствования бухгалтерского учета операций с пенсионными активами, осуществляемых накопительными пенсионными фондами, Правление Национального Банка Республики Казахстан ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить прилагаемую Инструкцию по ведению бухгалтерского учета операций с пенсионными активами, осуществляемых накопительными пенсионными фондами.

2. Настоящее постановление вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня его первого официального опубликования.

3. Со дня введения в действие настоящего постановления признать утратившими силу постановление Правления Национального Банка Республики Казахстан от 28 ноября 2008 года № 99 "Об утверждении Инструкции по ведению бухгалтерского учета операций с пенсионными активами, осуществляемых накопительными пенсионными фондами Республики Казахстан" (зарегистрированное в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов под № 5432).

Председатель
Национального Банка                        Г. Марченко

1. Настоящая Инструкция разработана в соответствии с законами Республики Казахстан от 30 марта 1995 года "О Национальном Банке Республики Казахстан", от 20 июня 1997 года "О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан ", от 28 февраля 2007 года "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности ", международными стандартами финансовой отчетности и детализирует ведение бухгалтерского учета операций с пенсионными активами, осуществляемых накопительными пенсионными фондами Республики Казахстан (далее - Фонд).

2. Допускается совершение дополнительных бухгалтерских записей, не противоречащих настоящей Инструкции и законодательству Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

3. В настоящей Инструкции используются понятия, предусмотренные законами Республики Казахстан от 20 июня 1997 года "О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан ", от 28 февраля 2007 года "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности ", иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан и международными стандартами финансовой отчетности.

4. Для целей настоящей Инструкции используются также следующие понятия:

1) долговые ценные бумаги - ценные бумаги, удостоверяющие право ее владельца на получение от эмитента суммы основного долга в размере и в сроки, установленные условиями выпуска;

2) дисконт (скидка) - сумма отрицательной разницы, возникающая между стоимостью приобретения долговой ценной бумаги (без учета начисленного вознаграждения) и ее номинальной стоимостью, образующая доходы будущих периодов для инвестора (покупателя);

3) учетная стоимость - стоимость, по которой актив или обязательство отражены в бухгалтерском балансе за вычетом вознаграждения;

4) Фиксинг Лондонской Ассоциации рынка драгоценных металлов - стоимость аффинированных драгоценных металлов, установленная Лондонской Ассоциацией рынка драгоценных металлов. Фиксинг Лондонской Ассоциации рынка драгоценных металлов выражается в долларах США за 1 (одну) тройскую унцию;

5) затраты по сделке - это дополнительные расходы, прямо связанные с приобретением, выпуском или выбытием финансового актива или финансового обязательства, которые являются обязательным условием для их приобретения, выпуска или реализации;

6) премия - сумма положительной разницы, возникающая между стоимостью приобретения долговой ценной бумаги (без учета начисленного вознаграждения), и ее номинальной стоимостью, образующая расходы будущих периодов для инвестора (покупателя);

7) амортизация премии или дисконта (скидки) - это постепенное отнесение суммы числящейся премии или дисконта (скидки) на доходы или расходы организации;

8) долевые ценные бумаги - ценные бумаги, удостоверяющие право на долю в чистых активах (активы за вычетом обязательств) организации. В целях настоящей Инструкции к долевым ценным бумагам относятся акции, депозитарные расписки на акции, паи паевых инвестиционных фондов и другие ценные бумаги, подпадающие под определение долевых ценных бумаг в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

5. Фонд на основании платежных документов и списков физических лиц, в чью пользу перечисляются обязательные пенсионные взносы и пени, полученных от Республиканского государственного казенного предприятия "Государственный центр по выплате пенсий", за предыдущий рабочий день осуществляет следующую бухгалтерскую запись:

Дт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
                 счете (инвестиционный счет)
      Кт 3390 65 Пенсионные накопления на индивидуальных пенсионных
                 счетах.

6. На сумму ошибочно зачисленных пенсионных взносов и иных поступлений осуществляется следующая бухгалтерская запись:

Дт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
                 счете (инвестиционный счет)
      Кт 3390 64 Обязательства по возврату ошибочно зачисленных сумм
                 пенсионных взносов.

7. При возврате отправителю денег, ошибочно зачисленных пенсионных взносов и иных поступлений осуществляется следующая бухгалтерская запись:

Дт 3390 64 Обязательства по возврату ошибочно зачисленных сумм пенсионных взносов
      Кт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
                 счете (инвестиционный счет).

8. При выплатах и переводах пенсионных накоплений в другие Фонды и страховые организации осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1) на сумму перевода с инвестиционного счета на счет выплат:
      Дт 1060 62 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
                 счете (счет выплат)
      Кт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
                 счете (инвестиционный счет);
      2) на сумму обязательств перед вкладчиком (получателем):
      Дт 3390 65 Пенсионные накопления на индивидуальных пенсионных
                 счетах
      Кт 3390 61 Обязательства по выплате пенсионных накоплений
         3390 62 Обязательства по переводу пенсионных накоплений в
                 другие накопительные пенсионные фонды
         3390 63 Обязательства по переводу пенсионных накоплений в
                 страховые организации;
      3) при фактической выплате:
      Дт 3390 61 Обязательства по выплате пенсионных накоплений
         3390 62 Обязательства по переводу пенсионных накоплений в
                 другие накопительные пенсионные фонды
         3390 63 Обязательства по переводу пенсионных накоплений в
                 страховые организации
      Кт 1060 62 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
                 счете (счет выплат)
      3120 Индивидуальный подоходный налог.

9. При покупке долговых ценных бумаг, классифицированных в категории "ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка" и "ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи" (на покупную стоимость, включающую затраты по сделке) осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1) при перечислении аванса брокеру:
      Дт 1610 02 Расчеты с брокерами
      Кт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
                 счете (инвестиционный счет);
      2) на чистую стоимость приобретенной долговой ценной бумаги (на сумму, не превышающую ее номинальную стоимость) с учетом затрат по сделке:
      Дт 1120 01 Финансовые активы, оцениваемые по справедливой
                 стоимости, изменения которой отражаются в составе
                 прибыли или убытка
         1140 01 Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
                 наличии для продажи
         2030 01 Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
                 наличии для продажи
      Кт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
                 счете (инвестиционный счет)
         1610 02 Расчеты с брокерами;
      3) на сумму премии, а также на сумму затрат по сделке:
      Дт 1120 03 Премия по приобретенным финансовым активам,
                 оцениваемым по справедливой стоимости, изменения
                 которой отражаются в составе прибыли или убытка
         1140 03 Премия по приобретенным финансовым инвестициям,
                 имеющимся в наличии для продажи
         2030 03 Премия по приобретенным долгосрочным финансовым
                 инвестициям, имеющимся в наличии для продажи
      Кт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
                 счете (инвестиционный счет);
      4) на сумму дисконта (скидки):
      Дт 1120 01 Финансовые активы, оцениваемые по справедливой
                 стоимости, изменения которой отражаются в составе
                 прибыли или убытка
         1140 01 Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
                 наличии для продажи
         2030 01 Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
                 наличии для продажи
      Кт 1120 02 Дисконт по приобретенным финансовым активам,
                 оцениваемым по справедливой стоимости, изменения
                 которой отражаются в составе прибыли или убытка
         1140 02 Дисконт по приобретенным финансовым инвестициям,
                 имеющимся в наличии для продажи
         2030 02 Дисконт по приобретенным долгосрочным финансовым
                 инвестициям, имеющимся в наличии для продажи;
      5) на сумму вознаграждения, начисленного предыдущим держателем:
      Дт 1270 04 Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями
                 по ценным бумагам
         2170 03 Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями
                 по ценным бумагам
      Кт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
                 счете (инвестиционный счет);
      6) в случае превышения суммы сделки по покупке долговых ценных бумаг над их справедливой стоимостью:
      Дт 7470 10 Расходы от покупки-продажи ценных бумаг
      Кт 1120 02 Дисконт по приобретенным финансовым активам,
                 оцениваемым по справедливой стоимости, изменения
                 которой отражаются в составе прибыли или убытка
         1140 02 Дисконт по приобретенным финансовым инвестициям,
                 имеющимся в наличии для продажи
         2030 02 Дисконт по приобретенным долгосрочным финансовым
                 инвестициям, имеющимся в наличии для продажи
         1120 03 Премия по приобретенным финансовым активам,
                 оцениваемым по справедливой стоимости, изменения
                 которой отражаются в составе прибыли или убытка
         1140 03 Премия по приобретенным финансовым инвестициям,
                 имеющимся в наличии для продажи
         2030 03 Премия по приобретенным долгосрочным финансовым
                 инвестициям, имеющимся в наличии для продажи;
      7) в случае превышения справедливой стоимости долговых ценных бумаг над суммой сделки по их покупке:
      Дт 1120 03 Премия по приобретенным финансовым активам,
                 оцениваемым по справедливой стоимости, изменения
                 которой отражаются в составе прибыли или убытка
         1140 03 Премия по приобретенным финансовым инвестициям,
                 имеющимся в наличии для продажи
         2030 03 Премия по приобретенным долгосрочным финансовым
                 инвестициям, имеющимся в наличии для продажи
         1120 02 Дисконт по приобретенным финансовым активам,
                 оцениваемым по справедливой стоимости, изменения
                 которой отражаются в составе прибыли или убытка
         1140 02 Дисконт по приобретенным финансовым инвестициям,
                 имеющимся в наличии для продажи
         2030 02 Дисконт по приобретенным долгосрочным финансовым
                 инвестициям, имеющимся в наличии для продажи
      Кт 6280 09 Доходы от покупки-продажи ценных бумаг.

10. При начислении вознаграждения по приобретенным долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и имеющимся в наличии для продажи, на сумму начисленного вознаграждения осуществляется следующая бухгалтерская запись:

Дт 1270 01 Начисленные доходы в виде вознаграждения по
                 приобретенным ценным бумагам
         2170 01 Начисленные доходы в виде вознаграждения по
                 приобретенным ценным бумагам
      Кт 6110 01 Доходы, связанные с получением вознаграждения по
                 приобретенным ценным бумагам.
      11. При амортизации премии или дисконта (с

11. При амортизации премии или дисконта (скидки) по приобретенным долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и имеющимся в наличии для продажи, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1) на сумму амортизации премии:
      Дт 7310 02 Расходы, связанные с амортизацией премии по
                 приобретенным ценным бумагам
      Кт 1120 03 Премия по приобретенным финансовым активам,
                 оцениваемым по справедливой стоимости, изменения
                 которой отражаются в составе прибыли или убытка
         1140 03 Премия по приобретенным финансовым инвестициям,
                 имеющимся в наличии для продажи
         2030 03 Премия по приобретенным долгосрочным финансовым
                 инвестициям, имеющимся в наличии для продажи;
      2) на сумму амортизации дисконта (скидки):
      Дт 1120 02 Дисконт по приобретенным финансовым активам,
                 оцениваемым по справедливой стоимости, изменения
                 которой отражаются в составе прибыли или убытка
         1140 02 Дисконт по приобретенным финансовым инвестициям,
                 имеющимся в наличии для продажи
         2030 02 Дисконт по приобретенным долгосрочным финансовым
                 инвестициям, имеющимся в наличии для продажи
      Кт 6110 03 Доходы, связанные с амортизацией дисконта по
                 приобретенным ценным бумагам.

12. После начисления вознаграждения и амортизации премии или дисконта (скидки) согласно пунктам 10 и 11 настоящей Инструкции производится переоценка приобретенных долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и имеющихся в наличии для продажи по справедливой стоимости, с периодичностью, установленной учетной политикой Фонда, и осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1) если справедливая стоимость долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и имеющихся в наличии для продажи, выше их учетной стоимости:
      Дт 1120 04 Положительная корректировка справедливой стоимости финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка
         1140 04 Положительная корректировка справедливой стоимости
               финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для продажи
         2030 04 Положительная корректировка справедливой стоимости
                 долгосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в
                 наличии для продажи
      Кт 6150 01 Нереализованные доходы от изменения стоимости ценных
                 бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости,
                 изменения которой отражаются в составе прибыли или
                 убытка;
      2) если учетная стоимость долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и имеющихся в наличии для продажи, выше их справедливой стоимости:
      Дт 7470 03 Нереализованные расходы от изменения стоимости
                 ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости,
                 изменения которой отражаются в составе прибыли или
                 убытка
      Кт 1120 05 Отрицательная корректировка справедливой стоимости
                 финансовых активов, оцениваемых по справедливой
                 стоимости, изменения которой отражаются в составе
                 прибыли или убытка
         1140 05 Отрицательная корректировка справедливой стоимости
                 финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для
                 продажи
         2030 05 Отрицательная корректировка справедливой стоимости
                 долгосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в
                 наличии для продажи;
      3) на сумму числящейся положительной или отрицательной корректировки справедливой стоимости долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и имеющихся в наличии для продажи:
      Дт 1120 05 Отрицательная корректировка справедливой стоимости
                 финансовых активов, оцениваемых по справедливой
                 стоимости, изменения которой отражаются в составе
                 прибыли или убытка
         1140 05 Отрицательная корректировка справедливой стоимости
                 финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для
                 продажи
         2030 05 Отрицательная корректировка справедливой стоимости
                 долгосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в
                 наличии для продажи
      Кт 1120 04 Положительная корректировка справедливой стоимости
                 финансовых активов, оцениваемых по справедливой
                 стоимости, изменения которой отражаются в составе
                 прибыли или убытка
         1140 04 Положительная корректировка справедливой стоимости
                 финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для
                 продажи
         2030 04 Положительная корректировка справедливой стоимости
                 долгосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в
                 наличии для продажи.

13. При переоценке долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и имеющихся в наличии для продажи, стоимость которых выражена в иностранной валюте, по обменному курсу валют осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1) на сумму положительной курсовой разницы:
      Дт 1120 01 Финансовые активы, оцениваемые по справедливой
                 стоимости, изменения которой отражаются в составе
                 прибыли или убытка
         1120 03 Премия по приобретенным финансовым активам,
                 оцениваемым по справедливой стоимости, изменения
                 которой отражаются в составе прибыли или убытка
         1120 04 Положительная корректировка справедливой стоимости
                 финансовых активов, оцениваемых по справедливой
                 стоимости, изменения которой отражаются в составе
                 прибыли или убытка
         1140 01 Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
                 наличии для продажи
         1140 03 Премия по приобретенным финансовым инвестициям,
                 имеющимся в наличии для продажи
         1140 04 Положительная корректировка справедливой стоимости
                 финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для
                 продажи
         1270 01 Начисленные доходы в виде вознаграждения по
                 приобретенным ценным бумагам
         1270 04 Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями
                 по ценным бумагам
         2030 01 Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
                 наличии для продажи
         2030 03 Премия по приобретенным долгосрочным финансовым
                 инвестициям, имеющимся в наличии для продажи
         2030 04 Положительная корректировка справедливой стоимости
                 долгосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в
                 наличии для продажи
         2170 01 Начисленные доходы в виде вознаграждения по
                 приобретенным ценным бумагам
         2170 03 Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями
                 по ценным бумагам
      Кт 6250 01 Нереализованные доходы от переоценки иностранной
                 валюты;
                 и одновременно, на сумму отрицательной курсовой
                 разницы:
      Дт 7430 01 Нереализованные расходы от переоценки иностранной
                 валюты
      Кт 1120 02 Дисконт по приобретенным финансовым активам,
                 оцениваемым по справедливой стоимости, изменения
                 которой отражаются в составе прибыли или убытка
         1120 05 Отрицательная корректировка справедливой стоимости
                 финансовых активов, оцениваемых по справедливой
                 стоимости, изменения которой отражаются в составе
                 прибыли или убытка
         1140 02 Дисконт по приобретенным финансовым инвестициям,
                 имеющимся в наличии для продажи
         1140 05 Отрицательная корректировка справедливой стоимости
                 финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для
                 продажи
         2030 02 Дисконт по приобретенным долгосрочным финансовым
                 инвестициям, имеющимся в наличии для продажи
         2030 05 Отрицательная корректировка справедливой стоимости
                 долгосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в
                 наличии для продажи;
      2) на сумму отрицательной курсовой разницы:
      Дт 7430 01 Нереализованные расходы от переоценки иностранной
                 валюты
      Кт 1120 01 Финансовые активы, оцениваемые по справедливой
                 стоимости, изменения которой отражаются в составе
                 прибыли или убытка
         1120 03 Премия по приобретенным финансовым активам,
                 оцениваемым по справедливой стоимости, изменения
                 которой отражаются в составе прибыли или убытка
         1120 04 Положительная корректировка справедливой стоимости
                 финансовых активов, оцениваемых по справедливой
                 стоимости, изменения которой отражаются в составе
                 прибыли или убытка
         1140 01 Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
                 наличии для продажи
         1140 03 Премия по приобретенным финансовым инвестициям,
                 имеющимся в наличии для продажи
         1140 04 Положительная корректировка справедливой стоимости
                 финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для
                 продажи
         1270 01 Начисленные доходы в виде вознаграждения по
                 приобретенным ценным бумагам
         1270 04 Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями
                 по ценным бумагам
         2030 01 Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
                 наличии для продажи
         2030 03 Премия по приобретенным долгосрочным финансовым
                 инвестициям, имеющимся в наличии для продажи
         2030 04 Положительная корректировка справедливой стоимости
                 долгосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в
                 наличии для продажи
         2170 01 Начисленные доходы в виде вознаграждения по
                 приобретенным ценным бумагам
         2170 03 Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями
                 по ценным бумагам;
      и одновременно, на сумму положительной курсовой разницы:
      Дт 1120 02 Дисконт по приобретенным финансовым активам,
                 оцениваемым по справедливой стоимости, изменения
                 которой отражаются в составе прибыли или убытка
         1120 05 Отрицательная корректировка справедливой стоимости
                 финансовых активов, оцениваемых по справедливой
                 стоимости, изменения которой отражаются в составе
                 прибыли или убытка
         1140 02 Дисконт по приобретенным финансовым инвестициям,
                 имеющимся в наличии для продажи
         1140 05 Отрицательная корректировка справедливой стоимости
                 финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для
                 продажи
         2030 02 Дисконт по приобретенным долгосрочным финансовым
                 инвестициям, имеющимся в наличии для продажи
         2030 05 Отрицательная корректировка справедливой стоимости
                 долгосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в
                 наличии для продажи
      Кт 6250 01 Нереализованные доходы от переоценки иностранной
                 валюты.

14. После начисления вознаграждения согласно пункту 10 настоящей Инструкции, при погашении эмитентом начисленного вознаграждения по приобретенным долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и имеющимся в наличии для продажи, осуществляется следующая бухгалтерская запись:

Дт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
                 счете (инвестиционный счет)
      Кт 1270 01 Начисленные доходы в виде вознаграждения по
                 приобретенным ценным бумагам
         1270 04 Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями
                 по ценным бумагам
         2170 01 Начисленные доходы в виде вознаграждения по
                 приобретенным ценным бумагам
         2170 03 Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями
                 по ценным бумагам.

15. При продаже приобретенных долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и имеющихся в наличии для продажи, после начисления вознаграждения, амортизации премии или дисконта (скидки) и переоценки приобретенных долговых ценных бумаг по справедливой стоимости согласно пунктам с 10 по 12 настоящей Инструкции осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1) на сумму несамортизированной премии по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и имеющимся в наличии для продажи:

Дт 1120 01 Финансовые активы, оцениваемые по справедливой
                 стоимости, изменения которой отражаются в составе
                 прибыли или убытка
         1140 01 Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
                 наличии для продажи
         2030 01 Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
                 наличии для продажи
      Кт 1120 03 Премия по приобретенным финансовым активам,
                 оцениваемым по справедливой стоимости, изменения
                 которой отражаются в составе прибыли или убытка
         1140 03 Премия по приобретенным финансовым инвестициям,
                 имеющимся в наличии для продажи
         2030 03 Премия по приобретенным долгосрочным финансовым
                 инвестициям, имеющимся в наличии для продажи;

2) на сумму несамортизированного дисконта (скидки) по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и имеющимся в наличии для продажи: