Отправить по почте
Письмо Национального Банка Республики Казахстан от 25 января 2013 года № 24015/2/250
Председателю Совета Ассоциации финансистов Казахстана Аханову С.А.
Национальный Банк Республики Казахстан, в связи с принятием Закона Республики Казахстан от 21.07.11 г. № 467-IV «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения», а также требованиями законодательства Республики Казахстан o бухгалтерском учете и финансовой отчетности в дополнение к письму от 13 июля 2012 года № 24207/1080 в адрес Ассоциации финансистов Казахстана, сообщает следующее.
В соответствии с параграфом AG 93 МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение», начиная с момента частичного списания стоимости финансового актива или группы аналогичных финансовых активов в результате убытка от обесценения, процентный доход признается на основе процентной ставки, используемой для дисконтирования будущих потоков денежных средств, в целях измерения убытка от обесценения.
Начисление процентного дохода продолжается до тех пор, пока по финансовому активу не сформированы резервы (провизии) на обесценение в 100% размере, то есть необходимо признавать вознаграждение по частично обесцененным займам по эффективной ставке процента.
Признание процентных доходов по эффективной ставке процента обусловлено требованием пункта AG 93 МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение» и МСФО (IAS) 18 «Выручка».
Согласно пункту 14 Иллюстративных примеров к МСФО (IAS) 18 «Выручка», признание выручки по комиссии за услуги зависит от целей, для которых определяется величина комиссии, a также от принятого порядка учета соответствующего финансового инструмента. Поскольку описание комиссии за финансовые услуги может не отражать характер и содержание оказанных услуг, необходимо производить различие между комиссией, которая является неотъемлемой частью эффективной ставки процента по соответствующему финансовому инструменту, т.е. комиссией, получаемой по мере предоставления услуг, и комиссией, получаемой в результате выполнения какого-то значимого действия, предусмотренного договором.
Комиссия за финансовые услуги, являющаяся неотъемлемой частью эффективной (фактической) доходности инструмента, признается как корректировка эффективной ставки процента по данному инструменту.
Как было отмечено выше, согласно пункту AG 93 МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение», начисление процентного вознаграждения по финансовым активам с момента частичного обесценения признается на основе процентной ставки, используемой для дисконтирования будущих потоков денежных средств в целях измерения убытка от обесценения (т.е. эффективная ставка процента, а не номинальная).
В соответствии c пунктом 63 МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение», если существует объективное свидетельство понесения убытка от обесценения займов и дебиторской задолженности или удерживаемых до погашения инвестиций, учитываемых по амортизированной стоимости, то сумма убытка измеряется как разница между балансовой стоимостью актива и приведенной стоимостью расчетных будущих потоков денежных средств (исключая будущие кредитные убытки, которые не были понесены), дисконтированная по первоначальной эффективной ставке процента по финансовому активу (т.е. эффективной ставке процента, рассчитанной при первоначальном признании). Балансовая стоимость актива должна быть уменьшена непосредственно или с использованием счета оценочного резерва. Сумма убытка должна быть признана в составе прибыли или убытка.
Ниже приводится пример начисления вознаграждения по обесцененному займу.
Пример № 1.
Банк А 01 января 2011 года заключил договор займа с Компанией Б на сумму 1 000 тенге под 6% годовых, сроком на 5 лет. Начисление процентов осуществляется раз в год, погашение суммы основного долга осуществляется разовым платежом в конце срока. Комиссионное вознаграждение за организацию кредита 80 тенге.
| Дата | Потоки | ЧПС | Амортизация дисконта | Процентный доход |
| 01.01.2011 | -920,00 | 920,00 |
|
|
| 31.12.2011 | 60,00 | 933,6 | 13,6 | 73,6 |
| 31.12.2012 | 60,00 | 948,4 | 14,7 | 74,7 |
| 31.31 .2013 | 60,00 | 964,3 | 15,9 | 75,9 |
| 31.31.2014 | 60,00 | 981,5 | 17,2 | 77,2 |
| 31.31.2015 | 1 060,00 | 1000,0 | 18,6 | 78,6 |
Эффективная ставка = 8%.
При выдаче займа Банк А осуществляет следующие бухгалтерские записи:
на сумму фактически предоставленных денег:
| Дт | 1417 | «Долгосрочные займы, предоставленные клиентам» | 1000 тг. |
| Кт | 1001 | «Наличность в кассе» | |
| 1051 | «Корреспондентский счет в Национальном Банке Республики Казахстан» | ||
| 1052 | «Корреспондентские счета в других банках» |
на сумму понесенных клиентом расходов в виде комиссионного вознаграждения:
| Дт | 1001 | «Наличность в кассе» | 80 тг. |
| 1051 | «Корреспондентский счет в Национальном Банке Республики Казахстан» | ||
| 1052 | «Корреспондентские счета в других банках» | ||
| Кт | 1434 | «Дисконт по займам, предоставленным клиентам» |
31 декабря 2011 года, при начислении вознаграждения и амортизации дисконта Банк А осуществляет следующие бухгалтерские записи: при начислении вознаграждения:
| Дт | 1740 | «Начисленные доходы по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиентам» | (6% * 1000 тг.) |
| Кт | 4417 | «Доходы, связанные c получением вознаграждения по долгосрочным займам, предоставленным клиентам» |
при амортизации дисконта:
