Национальный Банк Республики Казахстан от 22 декабря 2001 года № 24216/728

В связи с поступающими запросами банков второго уровня по отражению в бухгалтерском учете операций РЕПО и обратного РЕПО в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, Национальный Банк Республики Казахстан разъясняет следующее.

При отражении в бухгалтерском учете банка операций РЕПО и обратного РЕПО рекомендуется использовать международный стандарт финансовой отчетности № 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (далее - МСФО № 39).

В соответствии c пунктом 36 МСФО № 39, если финансовый актив передается другой компании и при этом передача актива не удовлетворяет условиям прекращения признания, то компания, передающая актив, отражает сделку как заем под обеспечение.

В соответствии с подпунктом (b) пункта 38 МСФО № 39 компания, передавшая актив, не теряет контроль над переданным финансовым активом, и поэтому не происходит прекращения признания актива, если компания, передавшая актив, имеет право и обязана выкупить или погасить переданный актив на условиях, которые фактически обеспечивают компании - получателю актива доход кредитора от активов, полученных компанией, передавшей актив, в обмен на переданный актив.

При совершении банками операций РЕПО и обратного РЕПО не происходит перехода права собственности на ценные бумаги. В связи с этим, при совершении данных операций стоимость ценных бумаг у его владельца не должна списываться c баланса. При этом, рекомендуется учитывать операции РЕПО и обратного РЕПО как заем под обеспечение ценных бумаг.

Ниже приводится пример по отражению в бухгалтерском учете банка операций РЕПО и обратного РЕПО как заем под обеспечение ценных бумаг.

1. При открытии операции РЕПО:

1) банк, передающий ценные бумаги в обмен на деньги (далее - банк-заемщик), при совершении операции РЕПО на сумму сделки осуществляет следующие бухгалтерские записи:  

Дт 1050 Корреспондентские счета банка  

Кт 2302 Операции «Репо»

и одновременно на счете «депо» осуществляется перевод ценных бумаг, переданных по операции РЕПО, на вновь открытый лицевой счет:

	
		
		
	
	

		

			

			
Приход 7363 «Счета «Депо»* -
			
			

			
(лицевой счет для учета номинальной стоимости ценных бумаг банка, переданных по операции РЕПО)
			
		
		

			

			
Расход 7363 «Счета «Депо» -
			
			

			
(лицевой счет для учета ценных бумаг банка, номинальная стоимость которых числится в Центральном депозитарии на счете «депо»)
			
		
	

    _____________________

*- назначение счета № 7363 предполагается изменить в Плане счетов бухгалтерского учета в банках второго уровня Республики Казахстан, утвержденном постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 15 ноября 2000 года № 419

2) банк, предоставляющий деньги в обмен на ценные бумаги (далее - банк-кредитор), при совершении данной операции (обратное РЕПО) на сумму сделки осуществляет следующие бухгалтерские записи:

Дт 1456 Операции «Обратное Репо»