Письмо Национального Банка Республики Казахстан от 24 мая 2004 года № 24208/325

Настоящим Национальный Банк Республики направляет Вам рекомендации по отражению банками в бухгалтерском учете принятых от клиентов - физических и юридических лиц вкладов.

Учитывая, что привлеченный вклад является финансовым обязательством, данная операция подпадает под понятие и действие Международного стандарта финансовой отчетности 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (далее - МСФО № 39).

Настоящие рекомендации разработаны в соответствии с требованиями МСФО № 39 и определяют (исходя из того, что в настоящее время на внутреннем финансовом рынке отсутствуют или имеются единичные случаи операции по продаже обязательств по привлеченным вкладам) порядок отражения в бухгалтерском учете операций по привлеченным банком вкладам, которые отнесены к категории «удерживаемых до погашения» и неподлежащим переоценке по справедливой стоимости. Однако, если банк имеет намерение по переуступке обязательства по привлеченному вкладу другому банку и в дальнейшем юридически это оформляется, то данный вклад в соответствии с МСФО № 39 подлежит отражению в категории «предназначенные для торговли» и «имеющиеся в наличии для продажи» и соответственно оценке по справедливой стоимости. При этом в учетной политике банка необходимо предусмотреть основные моменты по отражению в бухгалтерском учете и финансовой отчетности операций по вкладам, в том числе по категориям, если у банка их (категорий) несколько.

§ 1. Первоначальное признание и оценка привлеченного вклада в соответствии c МСФО

1. Согласно параграфу 66 МСФО № 39 при первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства компании следует оценивать его по фактическим затратам, т.е. по справедливой стоимости внесенного (в случае актива) или полученного (в случае обязательства) на него возмещения. Затраты по совершению сделки включаются в первоначальную оценку всех финансовых активов и обязательств.

Таким образом, если банк понес расходы, связанные с привлечением вклада (комиссионные затраты, выплачиваемые банком клиенту при привлечении вклада) или клиент выплатил банку комиссионные при размещении денег во вклад, то данные расходы должны быть отнесены на первоначальную стоимость вклада, т.е. на уменьшение или увеличение основного долга вклада. Соответственно, при привлечении вклада возможно образование суммы скидки или премии, которая представляет собой разницу между привлеченной суммой вклада (фактически полученной суммой денег) и суммой погашения.

2. Вместе с тем, согласно параграфу 93 МСФО № 39 все финансовые обязательства, за исключением обязательств, предназначенных для торговли и имеющихся в наличии для продажи, и обязательств по производным инструментам, учитываются по амортизированным затратам. То есть образовавшаяся сумма скидки или премии подлежит амортизации в течение владения вкладом или до даты погашения вклада по эффективной ставке процента (внутренней норме доходности). В случае отсутствия суммы скидки или премии осуществляется только начисление расходов в виде процентов по объявленной ставке процента.

§ 2. Прием денег во вклад

1. После заключения договора банковского вклада (при первоначальном оформлении вклада) и/или выполнения всех необходимых процедур по оформлению вклада в соответствии c порядком, установленным внутренними документами банка, непротиворечащими действующему законодательству, в автоматизированной банковской информационной системе (далее - АБИС) при первоначальном и/или дополнительных взносах денег во вклад вкладчиком выполняются следующие бухгалтерские записи:

1) на сумму денег по договору банковского вклада:  

Дт 1001 «Наличность в кассе»

  (1051 «Корреспондентский счет в Национальном Банке Республики Казахстан»,  

1052 «Корреспондентские счета в других банках»,  

2013 «Корреспондентские счета других банков»,  

2203 «Текущие счета клиентов»)  

Кт 2211 «Вклады до востребования клиентов»  

  (2215 «Краткосрочные вклады клиентов»,  

2217 «Долгосрочные вклады клиентов»,  

2219 «Условные вклады клиентов»);

2) в случае возникновения по вышеуказанным причинам премии или скидки дополнительно выполняется следующее:

на сумму скидки (на сумму понесенных банком расходов в виде комиссионных по привлечению вклада):

Дт 1860 «Прочие дебиторы по банковской деятельности»* (отдельный лицевой счет по учету дисконта)  

Кт 1051 «Корреспондентский счет в Национальном Банке Республики Казахстан»

  (1052 «Корреспондентские счета в других банках»,

2013 «Корреспондентские счета других банков»,

2203 «Текущие счета клиентов»);

* данные счета использовать до внесения дополнений в Типовой план счетов бухгалтерского учета в банках второго уровня, кредитных товариществах и ипотечных компаниях

или на сумму премии:

Дт 1001 «Наличность в кассе»

  (1051 «Корреспондентский счет в Национальном Банке Республики Казахстан»,

1052 «Корреспондентские счета в других банках»,

2013 «Корреспондентские счета других банков»,

2203 «Текущие счета клиентов»)  

Кт 2860 «Прочие кредиторы по банковской деятельности» (отдельный лицевой счет по учету премии),

3) при выдаче вкладчику книжки денежных вкладов (с отражением в журнале учета ценностей и документов):

Расход 7339 «Разные ценности и документы».

При этом в финансовой отчетности привлеченные вклады отражаются с учетом скидки и премии.

§ 3. Начисление вознаграждения по вкладам

2. Начисление вознаграждения производится согласно установленной учетной политикой банка периодичности. При этом проводятся следующие бухгалтерские записи:

1) при начислении вознаграждения в тенге:

Дт 5211 «Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по вкладам до востребования клиентов»

  (5215 «Расходы, связанные c выплатой вознаграждения по краткосрочным вкладам клиентов»,

5217 «Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по долгосрочным вкладам клиентов»,

5219 «Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по условным вкладам клиентов»)  

Кт 2720 «Начисленные расходы по вкладам до востребования клиентов»

  (2721 «Начисленные расходы по срочным вкладам клиентов»,

2719 «Начисленные расходы по условным вкладам клиентов»);

2) при начислении вознаграждения в иностранной валюте: