Письмо Национального Банка Республики Казахстан от 24 мая 2004 года № 24208/324

Настоящим Национальный Банк Республики направляет Вам для использования в работе рекомендации по отражению банками второго уровня в бухгалтерском учете операций по предоставленным клиентам займам.

Учитывая, что предоставленный займ подпадает под понятие и действие Международного стандарта финансовой отчетности 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (далее - МСФО № 39), настоящие рекомендации разработаны в соответствии с требованиями МСФО № 39. Настоящие рекомендации определяют порядок отражения в бухгалтерском учете операций по предоставленным клиентам займам, которые могут быть отнесены к категории «ссуды и дебиторская задолженность, предоставленные компанией и не предназначенные для торговли», «удерживаемых до погашения», «предназначенных для торговли» или «имеющиеся в наличии для продажи» в зависимости от цели владения (или приобретения) банком данным финансовым активом. Однако если банк имеет намерение по переуступке другому банку прав по займу и в дальнейшем юридически это оформляется, то данный займ в соответствии с МСФО № 39 подлежит отражению в категории «предназначенные для торговли» и «имеющиеся в наличии для продажи» и соответственно оценке по справедливой стоимости. При этом в учетной политике банка необходимо предусмотреть основные моменты по отражению в бухгалтерском учете и финансовой отчетности операций по займам, в том числе по категориям, если у банка их (категорий) несколько.

1. Согласно параграфу 66 МСФО № 39 при первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства компании следует оценивать его по фактическим затратам, т.е. по справедливой стоимости внесенного (в случае актива) или полученного (в случае обязательства) на него возмещения. Затраты по совершению сделки включаются в первоначальную оценку всех финансовых активов и обязательств.

Таким образом, если клиент выплачивает банку комиссионные расходы, связанные с предоставлением займа, то данные расходы должны быть отнесены на первоначальную стоимость займа, т.е. на уменьшение основного долга займа. Соответственно, при предоставлении займа возможно образование суммы скидки, которая представляет собой разницу между фактически предоставленной суммой займа за минусом комиссионных расходов клиента и суммой погашения.

2. В соответствии с параграфом 68 МСФО № 39 в целях последующей оценки финансовый актив (имеющийся предоставленный/выкупленный займ) классифицируется по четырем категориям:

ссуды, предоставленные компанией и не предназначенные для торговли; инвестиции, удерживаемые до погашения; финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи; финансовые активы, предназначенные для торговли.

3. Исходя из содержания параграфа 69 МСФО № 39, финансовые активы, предназначенные для торговли и имеющиеся в наличии для продажи, в последующем оцениваются по их справедливой стоимости.

4. Согласно параграфу 73 МСФО № 39 ссуды, предоставленные компанией и не предназначенные для торговли, и инвестиции, удерживаемые до погашения, имеющие фиксированный срок погашения, оцениваются в сумме амортизированных затрат c использованием метода эффективной ставки процента. То есть по данным займам не производится переоценка, а лишь образовавшаяся сумма скидки или премии подлежит амортизации в течение владения займом или до даты погашения займа по эффективной ставке процента (внутренней норме доходности).

На основании вышеизложенного, бухгалтерский учет банком ведется в зависимости от выбранной категории финансового актива. При этом критерии выбора банком категории финансового актива должны быть обоснованы.

1. После заключения договора банковского займа и выполнения всех необходимых процедур по оформлению займа (в том числе по обеспечению возврата займа) в соответствии c порядком, установленным внутренними документами банка, непротиворечащими действующему законодательству, в автоматизированной банковской информационной системе (далее - АБИС) выполняются следующие бухгалтерские записи:

1) в случае, когда сумма предоставленного займа равна сумме займа, подлежащего погашению:

- на сумму фактически предоставленных денег:

  Дт             1411 «Краткосрочные займы, предоставленные клиентам»

                   (1417 «Долгосрочные займы, предоставленные клиентам»,

                   1429 «Прочие займы, предоставленные клиентам»,

                   1407 «Факторинг клиентам»)  

  Кт             1001 «Наличность в кассе» (только для физических лиц, не осуществляющих

                   предпринимательскую деятельность)

                   (2203 «Текущие счета клиентов»,

                   2221 «Карт-счета клиентов»).

- на сумму понесенных клиентом расходов в виде комиссионных по получению им займа до получения самого займа (на сумму скидки):

  Дт             1001 «Наличность в кассе»

                   (2203 «Текущие счета клиентов»,

                   2221 «Карт-счета клиентов»)  

  Кт             2860 «Прочие кредиторы по банковской деятельности»* (отдельный лицевой

                   счет по учету скидки);

*данные счета использовать до внесения дополнений в Типовой план счетов бухгалтерского учета в банках второго уровня, кредитных товариществах и ипотечных компаниях

2) в случае, когда сумма предоставленного займа меньше суммы займа, подлежащего погашению:

- на сумму фактически предоставленных денег:

  Дт             1411 «Краткосрочные займы, предоставленные клиентам»

                   (1417 «Долгосрочные займы, предоставленные клиентам»,

                   1429 «Прочие займы, предоставленные клиентам»,

                   1407 «Факторинг клиентам»)

  Кт             1001 «Наличность в кассе» (только для физических лиц, не осуществляющих

                   предпринимательскую деятельность)

                   (2203 «Текущие счета клиентов»,

                   2221 «Карт-счета клиентов»),

- на сумму скидки:

  Дт             1411 «Краткосрочные займы, предоставленные клиентам»

                   (1417 «Долгосрочные займы, предоставленные клиентам»,

                   1429 «Прочие займы, предоставленные клиентам»,

                   1407 «Факторинг клиентам»)  

  Кт             2860 «Прочие кредиторы по банковской деятельности»* (отдельный лицевой

                   счет по учету скидки).

*данные счета использовать до внесения дополнений в Типовой план счетов бухгалтерского учета в банках второго уровня, кредитных товариществах и ипотечных компаниях

При этом указанные бухгалтерские записи выполняются как по займам, предоставленным в тенге, так и по займам в иностранной валюте.