Письмо Департамента бухгалтерского учета Национального Банка Республики Казахстан
от 30 ноября 2006 года № 24224/355
Настоящим Департамент бухгалтерского учета Национального Банка Республики Казахстан, в соответствии с Протоколом круглого стола на тему «Налогообложение финансовых организаций», прошедшего 11 октября 2006 года в г.Астана, направляет Вам рекомендации по бухгалтерскому учету банками второго уровня производных финансовых инструментов для последующего определения политики по вопросам налогообложения производных финансовых инструментов и подготовки соответствующих разъяснений по отражению операций с ними в налоговой отчетности банков за 2006 год.
Исп. Оспанова Ж., тел. 2 704-911 (г. Алматы)
от 30 ноября 2006 года № 24129/2611
О проекте рекомендаций по учету операций c производными финансовыми инструментами и сделок спот с иностранной валютой, разработанных в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (IFRS)
Настоящим Департамент бухгалтерского учета Национального Банка Республики Казахстан повторно направляет Вам проект рекомендаций по учету операций c производными финансовыми инструментами и сделок спот с иностранной валютой, разработанных в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (IFRS).
Просим Вас представить замечания и предложения либо сообщить об их отсутствии в срок до 10 декабря 2006 года.
|
Директор Департамента
бухгалтерского учета
|
Н. Шалгимбаева
|
Рекомендации по учету операций c производными финансовыми инструментами и сделок спот с иностранной валютой
При первоначальном признании производные финансовые инструменты отражаются по справедливой стоимости, которая обычно равна сумме вознаграждения, уплаченного при их открытии. Таким образом, в день открытия справедливая стоимость производного финансового инструмента обычно равна нулю, за исключением таких инструментов как, например, опционы, справедливая стоимость которых при первоначальном признании будет равна сумме уплаченной премии. В последующем, переоценка производных финансовых инструментов осуществляется при изменении форвардного курса иностранной валюты или рыночной стоимости аналогичного производного инструмента (далее - форвардный курс).
Обращаем Ваше внимание, что в настоящих рекомендациях приведены бухгалтерские записи по отражению операций с производными финансовыми инструментами на примере иностранной валюты и ценных бумаг. При отражении производных финансовых инструментов c иными базовыми активами (индексы, аффинированные драгоценные металлы и т.д.) сохраняется общий принцип ведения учета, приведенный в настоящих рекомендациях, за исключением счетов позиций и базовых активов, соответственно.
Глава 1. Сделки спот с иностранной валютой
В целях настоящих рекомендаций под сделкой спот подразумевается соглашение о покупке или продаже фиксированной суммы валюты, предусматривающее срочную поставку и оплату. В валютных сделках условия спот обычно означают расчет на второй рабочий день после заключения сделки или в течение двух рабочих дней.
§ 1. Сделки спот по покупке иностранной валюты
1. В день заключения сделки спот по покупке иностранной валюты на основании паспорта сделки или биржевого свидетельства (договора) выполняются следующие бухгалтерские записи:
на сумму требований в иностранной валюте:
|
Дт
|
1894
|
«Требования по операциям спот»
|
|
Кт
|
2858
|
«Длинная валютная позиция банка по иностранной валюте»
|
на сумму обязательств в тенге:
|
Дт
|
1859
|
«Контрстоимость иностранной валюты в тенге (длинной валютной позиции)»
|
|
Кт
|
2894
|
«Обязательства по операциям спот»
|
2. На дату валютирования сделки спот по покупке иностранной валюты на основании соответствующих сообщений o зачислении и/или списании денег со счета выполняются следующие бухгалтерские записи:
на оплачиваемую сумму денег в тенге:
|
Дт
|
2894
|
«Обязательства по операциям спот»
|
|
Кт
|
|
Корреспондентские или текущие счета1
|
___________________________________________________
1 Под корреспондентскими и текущими счетами подразумеваются следующие: 1051 «Корреспондентский счет в Национальном Банке Республики Казахстан», 1052 «Корреспондентские счета в других банках», 2010 «Корреспондентские счета», 2203 «Текущие счета клиентов» и другие аналогичные счета.
на сумму приобретаемой иностранной валюты:
|
Дт
|
|
Корреспондентские или текущие счета
|
|
Кт
|
1894
|
«Требования по операциям спот»
|
3. В случае возникновения разницы между курсом покупки и учетным курсом:
если курс покупки ниже учетного курса:
|
Дт
|
1859
|
«Контрстоимость иностранной валюты в тенге (длинной валютной
позиции)»
|
|
Кт
|
4894
|
«Доходы по операциям спот»
|
если курс покупки выше учетного курса:
|
Дт
|
5894
|
«Расходы по операциям спот»
|
|
Кт
|
1859
|
«Контрстоимость иностранной валюты в тенге (длинной валютной позиции)»
|
§ 2. Сделки спот по продаже иностранной валюты
4. В день заключения сделки спот по продаже иностранной валюты на основании паспорта сделки или биржевого свидетельства (договора) выполняются следующие бухгалтерские записи:
на сумму требований в тенге:
|
Дт
|
1894
|
«Требования по операциям спот»
|
|
Кт
|
2859
|
«Контрстоимость иностранной валюты в тенге (короткой валютной позиции)»
|
на сумму обязательств в иностранной валюте:
|
Дт
|
1858
|
«Короткая валютная позиция банка по иностранной валюте»
|
|
Кт
|
2894
|
«Обязательства по операциям спот»
|
5. На дату валютирования сделки спот по продаже иностранной валюты на основании соответствующих сообщений о списании и/или зачислении денег на счет выполняются следующие бухгалтерские записи:
на сумму продаваемой иностранной валюты:
|
Дт
|
2894
|
«Обязательства по операциям спот»
|
|
Кт
|
|
Корреспондентские или текущие счета
|
на сумму полученных тенге:
|
Дт
|
|
Корреспондентские или текущие счета
|
|
Кт
|
1894
|
«Требования по операциям спот»
|
6. В случае возникновения разницы между курсом продажи и учетным курсом:
если курс продажи выше учетного курса:
