Письмо Национального Банка Республики Казахстан от 9 июля 2009 года № 24407/661

Национальный Банк Республики Казахстан (далее - НБРК), рассмотрев Ваши письма от 15.06.2009 г. № 09-830, от 24.06.2009 г. № 09-866, сообщает следующее.  

По вопросу отражения в бухгалтерском учете сумм сформированного оценочного резерва по условным обязательствам.  

Согласно параграфу 10 международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 37 «Оценочные резервы, условные обязательства и условные активы», оценочный резерв - это обязательство с неопределенным сроком исполнения или обязательство неопределенной величины (далее - МСФО 37).  

В соответствии с параграфом 14 МСФО 37 оценочный резерв должен признаваться в случаях, когда:

  (а) у предприятия есть существующее обязательство (юридическое или конклюдентное), возникшее в результате какого-либо прошлого события;

  (b) представляется вероятным, что для урегулирования обязательства потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды; и

  (с) возможно привести надежную расчетную оценку величины обязательства.

Если эти условия не выполняются оценочный резерв признаваться не должен.  

Согласно пункту 13-2 Инструкции o нормативных значениях пруденциальных нормативов, методике их расчетов для накопительных пенсионных фондов, утвержденной постановлением Правления Агентства Республики Казахстан по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций от 22 августа 2008 года № 117, при отклонении коэффициента номинального дохода К2  от значения скорректированного коэффициента среднего номинального дохода и возникновении у накопительного пенсионного фонда (далее - НПФ) условных обязательств, Фонд формирует оценочный резерв по условным обязательствам, рассчитанный в соответствии с Инструкцией о нормативных значениях пруденциальных нормативов, методике их расчетов для организаций, осуществляющих инвестиционное управление пенсионными активами (далее - ООИУПА), утвержденной постановлением Правления Агентства Республики Казахстан по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций от 22 августа 2008 года № 118 (постановление № 118)

В соответствии c пунктом 21-15 постановления № 118, оценочный резерв пересчитывается фондом ежемесячно на каждую отчетную дату и корректируется с учетом наилучшей расчетной оценки. В оценочном резерве, сформированном в начале месяца, учитывается размер оценочного резерва, созданного за предыдущий месяц. Если более не представляется вероятным, что для урегулирования обязательства потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды, оценочный резерв восстанавливается.

В соответствии с параграфами 53 и 54 МСФО 37, если ожидается, что затраты, или их часть, требуемые для урегулирования оценочного резерва, будут возмещены другой стороной, возмещение должно признаваться тогда и только тогда, когда практически бесспорно, что возмещение будет получено, если предприятие погасит свое обязательство. Возмещение должно учитываться как отдельный актив. Сумма, признанная в отношении такого возмещения, не должна превышать сумму соответствующего оценочного резерва. В отчете o прибылях и убытках расходы, связанные с признанием оценочного резерва, могут быть представлены за вычетом суммы признанного возмещения.