Досье на проект постановления «О подписании Протокола между Правительством Республики Казахстан и Правительством Республики Беларусь о внесении изменений и дополнений в Соглашение между Правительством Республики Казахстан и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество»

Правительство Республики Казахстан ПОСТАНОВЛЯЕТ:

  1. Одобрить прилагаемый проект Протокола между Правительством Республики Казахстан и Правительством Республики Беларусь о внесении изменений и дополнений в Соглашение между Правительством Республики Казахстан и Правительством   Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении   уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество.

  2. Уполномочить Чрезвычайного и Полномочного Посла Республики Казахстан в Республике Беларусь Булегенова Ергали Булегеновича подписать от имени Правительства Республики Казахстан Протокол между Правительством Республики Казахстан и Правительством Республики Беларусь о внесении изменений и дополнений в Соглашение между Правительством Республики Казахстан и Правительством   Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении   уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество, разрешив вносить изменения и дополнения, не имеющие принципиального характера.

3. Настоящее постановление вводится в действие со дня подписания.

Премьер-Министр Республики Казахстан К. Масимов

Правительство Республики Казахстан и Правительство Республики Беларусь,  

желая заключить Протокол о внесении изменений и дополнений в Соглашение между Правительством Республики Казахстан и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество, подписанное в г. Минске 11 апреля 1997 года (далее – Соглашение),

согласились о нижеследующем:

Подпункты а) и b) пункта 3 статьи 2 Соглашения изложить в следующей редакции:

«a) в Республике Казахстан:

- корпоративный подоходный налог;

- индивидуальный подоходный налог;

- налог на имущество юридических и физических лиц

  (далее именуемые как «казахстанские налоги»);

b) в Республике Беларусь:

- налог на доходы;

- налог на прибыль;

- подоходный налог с физических лиц;

- налог на недвижимость

  (далее именуемые как «белорусские налоги»).».

1. Подпункт а) пункта 1 статьи 3 Соглашения изложить в следующей редакции:

«а) термин «Казахстан» означает Республику Казахстан и при использовании в географическом смысле термин «Казахстан» включает государственную территорию Республики Казахстан и зоны, на которых Казахстан осуществляет свои суверенные права и юрисдикцию, в соответствии с его законодательством и международными договорами, участником которых он является;».

2. Абзац третий подпункта h) пункта 1 статьи 3 Соглашения изложить в следующей редакции:

«применительно к Беларуси: Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь или его полномочного представителя;».

3. Пункт 2 статьи 3 Соглашения дополнить предложением следующего содержания:

«При этом любое значение в соответствии с налоговым законодательством этого Договаривающегося Государства преобладает над значением, придаваемым термину по другим законам этого Договаривающегося Государства.».

Пункт 1 статьи 4 Соглашения дополнить предложением следующего содержания:

«Данный термин также включает Договаривающееся Государство или его местный орган власти.».

Подпункт f) пункта 2 статьи 5 Соглашения изложить в следующей редакции:

«f) шахту, рудник, нефтяную или газовую скважину, карьер или любое другое место добычи природных ресурсов;».

Пункт 2 статьи 5 Соглашения дополнить подпунктом h) следующего содержания:

«h) установку, сооружение (включая буровую установку), морское судно или любое другое место разведки природных ресурсов, а также связанные с выполнением такой разведки наблюдательные услуги. Данное положение применяется к предприятиям, осуществляющим разведку для другого лица (лиц).».

Подпункт b) пункта 3 статьи 5 Соглашения изложить в следующей редакции:

«b) установку, сооружение (включая буровую установку), морское судно или любое другое место разведки природных ресурсов, а также связанные с выполнением такой разведки наблюдательные услуги, если такая разведка или услуги продолжаются в течение более двенадцати месяцев. Данное положение применяется для случаев разведки и наблюдательных услуг, связанных с выполнением такой разведки, иных, чем установлено в подпункте h) пункта 2 настоящей статьи;».

4. Пункт 3 статьи 5 Соглашения дополнить подпунктом с) следующего содержания:

«с) оказание услуг, включая консультационные услуги, предприятием одного Договаривающегося Государства через своих служащих или другой персонал, нанятый предприятием для этой цели, но только если деятельность такого рода продолжается (в отношении одного и того же или связанного с ним проекта) в другом Договаривающемся Государстве в течение периода или периодов, превышающих в совокупности 183 дня в любом двенадцатимесячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом году.».

Пункт 6 статьи 11 Соглашения изложить в следующей редакции:

«6. Считается, что проценты возникают в Договаривающемся Государстве, если плательщик является резидентом этого Договаривающегося Государства. Однако если лицо, выплачивающее проценты, независимо от того, является ли оно резидентом Договаривающегося Государства или нет, имеет в Договаривающемся Государстве постоянное учреждение (представительство) или постоянную базу, в связи с которыми возникает обязательство по выплате процентов, и расходы по таким процентам несет такое постоянное учреждение (представительство) или постоянная база, то считается, что такие проценты возникают в том Договаривающемся Государстве, в котором расположены постоянное учреждение (представительство) или постоянная база.».

Пункт 5 статьи 12 Соглашения изложить в следующей редакции:

«5. Считается, что роялти возникают в Договаривающемся Государстве, если плательщик является резидентом этого Договаривающегося Государства. Однако если лицо, выплачивающее роялти, независимо от того, является оно резидентом Договаривающегося Государства или нет, имеет в Договаривающемся Государстве постоянное учреждение (представительство) или постоянную базу, в связи с которыми возникает обязательство по выплате роялти, и расходы по таким роялти несет такое постоянное учреждение (представительство) или постоянная база, то считается, что роялти возникают в том Договаривающемся Государстве, в котором расположены постоянное учреждение (представительство) или постоянная база.».

1. Пункт 4 статьи 13 Соглашения изложить в следующей редакции:

«4. Доходы, полученные резидентом одного Договаривающегося Государства от отчуждения доли участия или приравненных к ней ценных бумаг компании, более 50 процентов стоимости капитала которой прямо или косвенно составляет недвижимое имущество, расположенное в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Договаривающемся Государстве.».

2. Статью 13 Соглашения дополнить пунктом 5 следующего содержания:

«5. Доходы от отчуждения любого имущества, иного, чем предусмотрено в предыдущих пунктах настоящей статьи, облагаются налогом только в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является лицо, отчуждающее имущество.».

Пункт 1 статьи 14 Соглашения изложить в следующей редакции:

«1. Доход, получаемый резидентом Договаривающегося Государства в отношении профессиональных услуг или другой деятельности независимого характера, облагается налогом только в этом Договаривающемся Государстве, за исключением следующих случаев, в которых такой доход также может облагаться налогом в другом Договаривающемся Государстве:

а) если он имеет постоянную базу, находящуюся в его распоряжении в другом Договаривающемся Государстве для целей осуществления своей деятельности; в этом случае только та часть дохода, которая относится к этой постоянной базе, может облагаться налогом в этом другом Договаривающемся Государстве; или

b) если он пребывает в другом Договаривающемся Государстве в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дня в любом двенадцатимесячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом году; в этом случае только та часть дохода, которая получена от деятельности, осуществляемой в этом другом Договаривающемся Государстве, может облагаться налогом в этом другом Договаривающемся Государстве.».

Статью 15 Соглашения дополнить пунктом 4 следующего содержания:

«4. Несмотря на предыдущие положения настоящей статьи, вознаграждение, получаемое в отношении работы по найму, выполняемой на борту морского или воздушного судна, автомобильного или железнодорожного транспортного средства, эксплуатируемых в международных перевозках предприятием одного Договаривающегося Государства, может облагаться налогом в этом Договаривающемся Государстве.».

Статью 20 Соглашения изложить в следующей редакции:

«Статья 20 

Студенты или стажеры 

1. Платежи, которые студент или стажер, являющийся или являвшийся резидентом одного Договаривающегося Государства непосредственно перед прибытием в другое Договаривающееся Государство и находящийся в другом Договаривающемся Государстве исключительно с целью получения образования, прохождения стажировки, получает для целей своего содержания, получения образования, прохождения стажировки, не облагаются налогом в другом Договаривающемся Государстве при условии, что такие платежи производятся из источников за пределами этого другого Договаривающегося Государства.

2. В отношении грантов, стипендий и вознаграждения от работы по найму, не указанных в пункте 1 настоящей статьи, студент или стажер, упомянутый в пункте 1 настоящей статьи, во время такого обучения, прохождения стажировки имеет права на такие же льготы, скидки или вычеты в отношении налогов, которые предоставляются резидентам Договаривающегося Государства, в котором он пребывает.».

Дополнить Соглашение статьей 20-1 следующего содержания:

1. Профессор, преподаватель или научный сотрудник, который является или являлся резидентом одного Договаривающегося Государства непосредственно перед прибытием в другое Договаривающееся Государство и который по приглашению университета, колледжа, школы или другого аналогичного учреждения образования, признанного Правительством другого Договаривающегося Государства, находится в этом другом Договаривающемся Государстве исключительно в целях преподавания и (или) проведения научной работы в таком учреждении образования, освобождается от налогообложения в этом другом Договаривающемся Государстве в течение периода, не превышающего 24 следующих друг за другом месяцев со дня его первого прибытия в это другое Договаривающееся Государство, в отношении вознаграждения за такое преподавание или проведение научной работы.

2. Положения пункта 1 настоящей статьи не применяются к доходу от научных исследований, если такие исследования проводятся не в интересах государства, а для личной выгоды конкретного лица или лиц.».

Статью 26 Соглашения изложить в следующей редакции:

«Статья 26 

Обмен информацией 

1. Компетентные органы Договаривающихся Государств обмениваются информацией, которая необходима для выполнения положений настоящего Соглашения или администрирования, или применения национального законодательства, касающегося налогов любого вида и рода, взимаемых от имени Договаривающихся Государств, их центральных или местных органов власти, в той мере, в которой налогообложение не противоречит настоящему Соглашению. Обмен информацией не ограничивается статьями 1 и 2 настоящего Соглашения.  

2. Любая информация, полученная Договаривающимся Государством в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, считается конфиденциальной, как и информация, полученная в соответствии с национальным законодательством этого Договаривающегося Государства, и раскрывается только лицам или органам (включая суды и административные органы), занятым как оценкой или сбором, принудительным взысканием или судебным преследованием, или рассмотрением апелляций в отношении налогов, упомянутых в пункте 1 настоящей статьи, так и надзором за всем вышеуказанным. Такие лица или органы могут использовать информацию только для таких целей. Они могут раскрыть информацию в ходе открытого судебного заседания или при принятии судебных решений.  

3. Положения пунктов 1  и 2 настоящей статьи не могут толковаться как налагающие на Договаривающееся Государство обязательство:  

а) предпринимать административные меры, противоречащие законодательству и административной практике этого или другого Договаривающегося Государства;  

b) представлять информацию, которую нельзя получить по законодательству или в ходе обычного администрирования этого или другого Договаривающегося Государства;  

c) представлять информацию, которая раскрыла бы какую либо торговую, предпринимательскую, промышленную, коммерческую или профессиональную тайну или торговый процесс, или информацию, раскрытие которой противоречило бы государственной политике (ordre public).  

4. Если информация запрошена одним Договаривающимся Государством в соответствии с настоящей статьей, другое Договаривающееся Государство принимает меры по сбору запрошенной информации, даже если такая информация не требуется этому другому Договаривающемуся Государству для собственных налоговых целей. Обязательство, содержащееся в предыдущем предложении, подпадает под ограничения пункта 3 настоящей статьи, но такие ограничения не могут толковаться как разрешающие Договаривающемуся Государству отказать в представлении информации исключительно по причине отсутствия внутренней заинтересованности в такой информации.

5. Положения пункта 3 настоящей статьи не могут толковаться как разрешающие Договаривающемуся Государству отказать в представлении информации исключительно по причине того, что обладателем информации являются банк, другое финансовое учреждение, номинальный держатель или лицо, выступающее агентом или поверенным, или по причине того, что информация касается лица, наделенного правом собственности.».

Для целей применения Соглашения факт резидентства лица, являющегося резидентом Договаривающегося Государства, удостоверяется документом в оригинале, подтверждающим резидентство, выданным и заверенным компетентным органом этого Договаривающегося Государства. При этом предусмотренная национальным законодательством Договаривающихся Государств или международным договором, участниками которого являются Договаривающиеся Государства, легализация подписи и печати органа, выдавшего и заверившего данный документ, не требуется.

1. Настоящий Протокол вступает в силу с даты получения по дипломатическим каналам последнего письменного уведомления о выполнении Договаривающимися Государствами внутригосударственных процедур, необходимых для вступления в силу настоящего Протокола.

2. Настоящий Протокол применяется:

а) в отношении налогов, удержанных у источника с доходов, полученных первого или после первого января календарного года, следующего за годом, в котором Протокол вступает в силу;  

b) в отношении других налогов на доходы и налогов на имущество, к доходам или имуществу за любой налогооблагаемый год, начинающийся первого или после первого января календарного года, следующего за годом, в котором Протокол вступает в силу.

В удостоверение чего, нижеподписавшиеся, должным образом на то уполномоченные, подписали настоящий Протокол, положения которого являются неотъемлемой частью Соглашения.

  Совершено в городе __________ «___» ________ 201__ года в двух экземплярах, каждый на казахском, белорусском и русском языках, причем все тексты имеют одинаковую силу. В случае возникновения расхождений в толковании преобладает текст на русском языке.

 
  
 
 За Правительство  
  
 Республики Казахстан  
  
 

 
  
 
 
 За Правительство  
  
 Республики Беларусь  
  
 

 
  
 
 

 
   
 
№
  
 
 
Перечень сведений, которые должны быть отражены в пояснительной записке  
  
 
 
Информация государственного органа разработчика  
  
 
 
 
  
 
  
 
 
Государственный орган – разработчик проекта  
  
 
 
Министерство финансов Республики Казахстан  
  
 
 
 
  
 
  
 
 
Обоснование необходимости принятия проекта  
  
 
 
В соответствии с  подпунктом 2) пункта 1   статьи 5 Закона Республики Казахстан от 30 мая 2005 года «О международных договорах Республики Казахстан»       
  
Необходимость подписания Протокола связана с изменениями налоговых законодательств Республики Казахстан и Республики  Беларусь  , а также изменениями модельной Налоговой Конвенции, разработанной Организацией Экономического Сотрудничества и Развития.  
  
 
 
 
  
 
  
 
 
Предполагаемые социально – экономические и/или правовые последствия в случае принятия проекта  
  
 
 
Протокол   предусматривает меры против налоговых уклонений, в том числе путем расширения сотрудничества налоговых служб двух государств через обмен информацией по вопросам налогообложения.      
  
Отрицательных социально-экономических и/или правовых последствий не предполагает.  
  
 
 
 
  
 
  
 
 
Предполагаемые финансовые затраты, связанные с реализацией проекта  
  
 
 
Не требует дополнительных финансовых затрат из государственного бюджета  
  
 
 
 
  
 
  
 
 
Конкретные цели, сроки ожидаемых результатов и предполагаемая эффективность принятия проекта  
  
 
 
В целях подписания Протокола, предусматривающего меры против налоговых уклонений, в том числе путем обмена информацией по вопросам налогообложения  
  
 
 
 
  
 
  
 
 
Сведения об актах Президента и/или Правительства, принятых ранее по вопросам, рассматриваемым в проекте, и результатах их реализации  
  
 
 
Закон Республики Казахстан от 31 октября 1997 года № 184- I   «О ратификации  Соглашения между Правительством Республики Казахстан и Правительством         Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении         уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество»        
  
 
 
 
  
 
  
 
 
Необходимость последующего приведения законодательства в соответствие с проектом  
  


 
  
 
 
Последующее приведение законодательства в соответствие с проектом не требуется  
  
 
 
 
  
 
  
 
 
Результаты дополнительной экспертизы (правовой, антикоррупционной, лингвистической, экономической, экологической, финансовой и других) в случае ее проведения по поручению Премьер-Министра в других организациях  
  


 
  
 
 
Научная правовая экспертиза проведена ТОО «Консалтинговая группа Болашак» письмом от 0 3.07.2014 года   № 111.   
  
Лингвистическая экспертиза проведена ГУ «Институт законодательства» Министерства юстиции Республики Казахстан  письмом  .  
  
Экспертиза проведена Национальной палатой предпринимателей Республики Казахстан.    
  


 
  
 
 
 
  
 
  
 
 
Иные сведения  
  
 
 
Рекомендации научной правовой экспертизы не приняты, справка о непринятии рекомендаций прилагается  
  


 
  
 
 
 
  
 
  
 
 
Разрешается передача материалов (выписок) на мобильные устройства членов Правительства через информационную систему «Мобильный офис Правительства Республики Казахстан»  
  


 
  
 
 
Разрешается  
  
 
 
 
11  
  
 
 
Информация о размещении проекта постановления на интернет - ресурсе    
  
государственного органа (веб - сайте, интернет - портале или другой информационной системе)  
  


 
  
 
 
Размещен на сайте Министерства финансов Республики Казахстан www.mіnfin.gov.kz в 201 4   год у  .  
  
 
 
 
12  
  
 
 
Информация о размещении на интернет -    ресурсе (веб-сайте) государственного органа пресс-релиза к проекту постановления, имеющего социальное значение (наименование пресс-релиза, дата)  
  
 
 
Размещен на сайте Министерства финансов Республики Казахстан www.mіnfin.gov.kz в 2014 год у  .  
  
 
 

Министр финансов Республики Казахстан Б. Султанов

« » г.

Предложение о введении отдельной статьи касательно предотвращения налоговых уклонений:

Проектом Протокола между Правительством Республики Казахстан и Правительством Республики Беларусь о внесении изменений и дополнений в Соглашение между Правительством Республики Казахстан и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество (далее – проект протокола) и соглашением предусмотрены следующие статьи касательно предотвращения налоговых уклонений:

-статья 12 проекта протокола касательно статьи 26 «Обмен информацией» о проведении между налоговыми органами двух государств обмена информацией по предотвращению налоговых уклонений;  

-статья 9 «Ассоциированные предприятия» соглашения о применении закона о трансфертном ценообразовании при осуществлении сделок между аффилированными компаниями не по рыночным ценам.  

Предложение относительно унификации налогового законодательства стран-членов Евразийского экономического союза  

Согласно договору о Евразийском экономическом союзе налоговая политика определяется каждым государством-членом самостоятельно.  

Учитывая, что ставки налогов в Республике Казахстан являются низкими среди стран-членов Евразийского экономического союза, экономически не целесообразно осуществлять гармонизацию налогового законодательства стран-членов Союза.  

Предложение о введении в проект протокола общих принципов:

Соглашение распределяет право налогообложения между двумя государствами без вмешательства в их внутреннее налоговое законодательство, и такое право реализуется каждым государством в соответствии с его внутренним законодательством. При этом внутренние законодательства договаривающихся государств могут принципиально отличаться друг от друга. В этой связи не целесообразно вводить в проект протокола общие принципы налогообложения, так как они могут не совпадать с внутренним налоговым законодательством какого-либо государства.  

Предложение относительно предоставления налоговых льгот профессорам, преподавателям и научным работникам на весь период пребывания и оказания услуг  

Соглашением и проектом протокола не предусматривается полное освобождение доходов профессоров, преподавателей и научных работников. Они облагаются налогом в стране резидентства. При этом в государстве источнике возникновения дохода согласно модели налоговой конвенции ОЭСР доходы профессора, преподавателя и научного работника освобождаются от налогообложения только на период пребывания менее 183 календарных дней, тогда как проектом Протокола предлагается предоставить им освобождение от налогообложения на 2 года.

Таким образом, предлагаемые льготы на весь период пребывания не соответствуют международным стандартам, а именно типовой модели налоговой конвенции ОЭСР.  

Предложение относительно редактирования пункта 2 статьи 11 проекта протокола  

Пунктом 2 статьи 11 проекта протокола предусматривается проведения исследований не для общественных интересах, а главным образом для выгоды конкретного лица или группы лиц. В таком случае государство не должно предоставлять налоговые льготы, так как научный работник осуществляет предпринимательскую деятельность с целью извлечения дохода.

Предложение к статье 12 проекта протокола относительно осуществления обмена информацией в рамках комитета Евразийского экономического союза

Соглашение является двусторонним международным договором. Евразийский экономический Союз является интеграционным объединением, в состав которого входят большее количество стран.

Также обмен информацией по вопросам налогообложения в рамках соглашения и статьи 12 проекта протокола проводится и будет проводиться только между компетентными органами Республики Казахстан и Республики Беларусь, определенными в соглашении. В частности, в Республике Казахстан Налоговый комитет Министерства финансов уполномочен министром финансов осуществлять обмен информацией по соглашениям, поскольку обмен информацией осуществляется в основном при проведении налоговых проверок.

Предложение к статьям 10 и 11 проекта протокола относительно расширения списка лиц, на которые будут распространяться указанные статьи проекта протокола

Положения статьи 10 проекта соглашения распространяются на все категории лиц, которые получают образование на любых уровнях или проходят обучающие курсы, семинары.

Аналогично статья 11 проекта протокола также распространяются на все категории лиц, которые занимаются преподаванием и (или) проведением научной работы в учреждении образования.

В этой связи нет необходимости расширять список лиц, на которые распространяются статьи 10 и 11 проекта протокола.

Предложение к статье 12 проекта протокола относительно включения нормы о защите персональных данных государствами  

Статья 12 проекта протокола предусматривает обмен информацией между налоговыми органами обоих государств, независимо от наличия законов о конфиденциальности информации: налоговой, банковской тайне.

При этом при получении и использовании информации, полученной от иностранного государства, соблюдаются требования законодательства Казахстана и Беларуси касательно налоговой тайны. Также законодательными актами обоих государств предусмотрена ответственность за разглашение налоговой тайны.

Таким образом, использование и хранение информации, составляющей налоговую тайну, в том числе полученной от иностранного государства, производится с соблюдением внутреннего законодательства, требующего соблюдение налоговой тайны.

Предложение о введении в проекте протокола определения термину «постоянная база»  

Соглашение и проект протокола заключены на основании модели налоговой конвенции ОЭСР. В комментариях к модельной конвенции ОЭСР дано определение термина «постоянная база», которое аналогично термину «постоянное учреждение», предусматривающему наличие трех условий: наличие места деятельности, осуществление предпринимательской деятельности через такое место деятельности и условие постоянства.  

Предложение о введении отдельной статьи в Налоговый кодекс касательно международного сотрудничества, в том числе осуществления обмена информацией  

В связи с наличием в соглашениях об избежании двойного налогообложения или протоколах к соглашениям статьи об обмене информацией отсутствует необходимость в дублировании в Налоговом кодексе аналогичной статьи.  

Министр финансов Республики Казахстан Б. Султанов