Касательно легализации сертификатов резидентства

Ассоциация налогоплательщиков Казахстана (далее – АНК), в связи с обращениями налогоплательщиков, просит оказать содействие в разрешении вопроса касательно легализации сертификатов резидентства, который на сегодняшний день является одним из самых острых для налогоплательщиков, и по которому неоднократные встречи и переписки с государственными органами не принесли никаких результатов.

Согласно статей 212 - 215 Кодекса «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый Кодекс), налоговый агент имеет право самостоятельно применить сниженную ставку налога или освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту, или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты (если применимо), если такой нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор. Международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующий требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса.

Согласно пунктам 4, 5 статьи 219 Налогового кодекса документ, подтверждающий резидентство нерезидента, представляет собой официальный документ, подтверждающий, что нерезидент – получатель дохода является резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор. Документ, подтверждающий резидентство нерезидента, заверяется компетентным органом иностранного государства, резидентом которого является нерезидент – получатель дохода.

Если иное не установлено данным пунктом или международным договором, участником которого является Республика Казахстан, подпись и печать органа, заверившего документ, подтверждающий резидентство нерезидента, а также подпись и печать иностранного нотариуса в случае нотариального засвидетельствования копии документов, указанных в подпунктах 1), 2) и 4) пункта 1 данной статьи, подлежат дипломатической или консульской легализации в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

При этом резидент иностранного государства, являющегося участником Конвенции, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов (г. Гаага, 5 октября 1961 года) (далее – Гаагская конвенция), вправе в отношении легализации подписи и печати компетентного органа иностранного государства, выдавшего документ, применить положения Гаагской конвенции.

В соответствии со статьей 3 Гаагской конвенции, единственной формальностью, которая может быть потребована для удостоверения подлинности подписи, качества, в котором выступало лицо, подписавшее документ, и, в надлежащем случае, подлинности печати или штампа, которыми скреплен этот документ, является проставление предусмотренного ст.4 Гаагской конвенции апостиля компетентным органом государства, в котором этот документ был совершен.

В свою очередь, положения Конвенции о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам, заключенной государствами-членами в г. Кишинев 07.10.2002 г. и ратифицированной Законом РК от 10 марта 2004 года № 531 и Конвенции о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам (Минск, от 22 января 1993 г.) и ратифицированной постановлением ВС РК от 31 марта 1993 года № 2055-XII, предусматривают, что она заключена между Договаривающимися сторонами исходя из стремления обеспечить гражданам каждой из Договаривающихся Сторон и другим лицам, проживающим на ее территории, надежную правовую защиту их личных, имущественных и неимущественных прав на территориях всех Договаривающихся Сторон, придавая важное значение развитию сотрудничества в области оказания учреждениями юстиции правовой помощи по гражданским, семейным и уголовным делам.

Статьей 12 Кишиневской конвенции и статьей 13 Минской конвенции предусмотрено, что документы, которые на территории одной из Договаривающихся Сторон выданы или засвидетельствованы компетентным учреждением либо специально на то уполномоченным лицом в пределах его компетенции и по установленной форме и скреплены гербовой печатью, принимаются на территориях всех других Договаривающихся Сторон без какого-либо специального удостоверения. Документы, которые на территории одной из Договаривающихся Сторон рассматриваются как официальные документы, пользуются на территориях других Договаривающихся Сторон доказательной силой официальных документов.

07 июня 2013 года Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан направил письмо №НК-13-55-4256 в территориальные налоговые органы (далее - Письмо), согласно которому нормы Кишиневской Конвенции и Минской Конвенции применимы только в рамках правовой помощи по гражданским, семейным и уголовным делам. В связи с чем, применение соответствующих статей Налогового кодекса, предусматривающих освобождение от налогообложения в Республике Казахстан, или сниженной ставки налога, на основании сертификата резидентства государства – члена Кишиневской и Минской Конвенций, неправомерно без проведения соответствующей легализации в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

Следует отметить, что Письмо вызвало бурную дискуссию среди членов АНК, и налогоплательщики оспаривают выводы и заключения, приводящиеся в Письме, приводя свою аргументацию (копия переписки с обоснованиями прилагается).