Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 8 января 2014 года № НК-21/34-И

Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан в связи с изменениями и дополнениями в Налоговый кодекс, внесенными Законом Республики Казахстан от 5 декабря 2013 года № 152-V «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» (далее - Закон), доводит до сведения следующее.

1 По корпоративному подоходному налогу 

1.1 Внесены изменения в статью 147 Налогового кодекса, согласно которым бюджетные субсидии по установленным в данной статье направлениям, предоставленные юридическим лицам - производителям сельскохозяйственной продукции, продукции пчеловодства, продукции аквакультуры (рыбоводства), признаются доходом, полученным от осуществления деятельности по производству сельскохозяйственной продукции, продукции пчеловодства, продукции аквакультуры (рыбоводства), переработке и реализации указанной продукции собственного производства, то есть доходы в виде таких субсидий подлежат обложению по ставке 10%. Данная норма вводится в действие с 1 января 2009 года.

1.2 Законом предусматривается исключение из Налогового кодекса статьи 79 и перенос порядка налогообложения долгосрочных контрактов в четвертый раздел Налогового кодекса «Корпоративный подоходный налог».  

Так, по фактическому методу определения дохода по долгосрочному контракту - сохранены положения o том, что доход, подлежащий получению (полученный) за отчетный налоговый период, признается в сумме не менее суммы расходов, понесенных за такой период по долгосрочному контракту.  

Вместе с тем, с 1 января 2014 года в случае если за предыдущие налоговые периоды общая сумма дохода по долгосрочному контракту для целей налогообложения превышает общую сумму дохода по такому контракту, определенную в бухгалтерском учете, налогоплательщики, применяющие фактический метод, вправе уменьшить доход по долгосрочному контракту для целей налогообложения за отчетный налоговый период на сумму такого превышения до размера не менее суммы расходов, относимых на вычеты по такому контракту за налоговый период.

Таким образом, налогоплательщикам, применяющим фактический метод, предоставлена возможность в последний год действия долгосрочного контракта произвести корректировку дохода в сторону уменьшения, в случае если долгосрочный контракт фактически является убыточным.  

По методу завершения - для упрощения применения введена формула определения доли исполнения долгосрочного контракта.  

1.3 Законом введены нормы по налогообложению страховых, перестраховочных организаций, которые вступают в силу c 1 января 2012 года.  

Так, уточнено, что страховые организации могут осуществлять вычет расходов по резерву незаработанных премий, резерву непроизошедших убытков, резерву заявленных, но не урегулированных убытков.  

Кроме того, определен порядок признания дохода и вычета по активам перестрахования, созданным по незаработанным премиям, непроизошедшим убыткам, заявленным, но неурегулированным убыткам.  

Также в целях установления переходных положений предусмотрены порядок:

определения доходов в виде страховых взносов и вычетов по вступившим с силу до 1 января 2012 года договорам накопительного страхования, перестрахования, договорам ненакопительного страхования, перестрахования жизни;

определения первоначальной стоимости фиксированных активов страховой, перестраховочной организации на 1 января 2012 года.

1.4 Законом внесены изменения в пункт 14 статьи 119 Налогового кодекса, согласно которым при временном прекращении использования фиксированных активов I группы, используемым в сезонном производстве, уменьшение стоимостных балансов подгрупп не будет производится. При этом дано определение понятия фиксированных активов I группы, используемых в сезонном производстве, а именно такими активами будут признаваться фиксированные активы I группы, которые одновременно соответствуют следующим условиям:

такие активы не могут использоваться на конец отчетного периода в силу требований, указанных в технической документации об эксплуатации в определенных температурных режимах;

участвуют в производственном процессе в связи c климатическими, природными или технологическими условиями в течение определенного периода календарного года, но не менее трех месяцев;

в отчетном налоговом периоде использовались в деятельности, направленной на получение дохода.

1.5 Законом предусмотрена поправка в пункт 5 статьи 123 Налогового кодекса, вступающая в силу с 1 января 2009 года, согласно которой наряду с подписанием государственной приемочной комиссией акта ввода в эксплуатацию здания (части здания) также будет признаваться для целей применения преференций первым вводом в эксплуатацию вновь возведенного на территории Республики Казахстан (далее - РК) здания (части здания) подписание приемочной комиссией акта ввода в эксплуатацию здания (части здания) при передаче объекта строительства застройщиком заказчику.

1.6 С 1 января 2014 года устанавливается, что положение подпункта 1) пункта 2 статьи 133 Налогового кодекса не будет распространяться на неустойку (штрафы, пени) по договорам финансового лизинга. В свою очередь, в соответствии c изменениями, вносимыми в подпункт 39) пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса, выплаты в связи с изменением размера лизинговых платежей при применении коэффициента (индекса) не являются вознаграждением, соответственно, на такие выплаты также не распространяется право лизингодателя на уменьшение своего налогооблагаемого дохода.

2. По налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) 

2.1. В статью 237 Налогового кодекса внесены изменения, предусматривающие определение даты совершения облагаемого оборота при реализации товаров, работ, услуг.

Так, дата совершения облагаемого оборота при реализации товаров определяется по передаче (отгрузке) товара, в иных случаях по документу, подтверждающему факт передачи такого товара.

Датой совершения оборота по приобретению работ, услуг, в том числе в случае приобретения работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в РК и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство, признается дата подписания, указанная в акте выполненных работ, оказанных услуг или документе, подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг.  

Также данная статья дополнена пунктом, предусматривающим определение даты совершения облагаемого оборота при оказании отдельных услуг (предоставление кредита (займа, микрокредита), перевозка пассажиров, багажа, грузобагажа и почты на железнодорожном транспорте, предоставление во временное владение и пользование имущества, банковские операции) по дате, являющейся наиболее ранней, то есть по дате выписки счета-фактуры с НДС, либо дате получения каждого платежа (независимо от формы расчета) или по дате признания в бухгалтерском учете факта выполнения работ, оказания услуг.

2.2. Статья 238 Налогового кодекса дополнена новым пунктом, который предусматривает определение размера облагаемого оборота при реализации физическому лицу автомобилей, приобретенных юридическим лицом у физических лиц как положительной разницы между стоимостью реализации и стоимостью приобретения автомобилей.

2.3 Внесены изменения в статью 253 Налогового кодекса, предусматривающие освобождение от НДС услуг по предоставлению автономной организацией образования библиотечного фонда, в том числе в электронном виде, во временное пользование автономным организациям образования, указанным в подпунктах 1), 2), 3), 4) и 5) пункта 1 статьи 135-1 Налогового кодекса.

2.4 Статья 255 дополнена новым подпунктом 13), предусматривающим освобождение от НДС предметов религиозного назначения, ввозимых религиозными объединениями, зарегистрированными в органах юстиции Республики Казахстан.

2.5 Статья 256 Налогового кодекса дополнена новым пунктом, который предусматривает, что зачет по НДС подлежит уменьшению в размере суммы, отнесенной на вычеты, в случае, если налогоплательщик, после снятия с регистрационного учета по НДС сумму превышения НДС отнес на вычеты по КПН в соответствии c положениями пункта 13 статьи 100 Налогового кодекса.

При этом в целях выполнения требования, указанного в данном пункте статьи 256 Налогового кодекса, в статью 68 Налогового кодекса внесены изменения, предусматривающие представление дополнительной ликвидационной налоговой отчетности по НДС.

2.6 В статью 259 Налогового кодекса внесены уточнения, предусматривающие, что корректировка сумм НДС, относимого в зачет по сомнительным обязательствам, при списании обязательств, производится в случае если обязательство по приобретенным товарам, работам, услугам на дату признания поставщика-плательщика НДС банкротом не удовлетворено полностью или частично, и исключение из зачета НДС, ранее отнесенного в зачет, производится в налоговом периоде, в котором вынесено решение органов юстиции об исключении из Национального реестра бизнес-идентификационных номеров поставщика-плательщика НДС, признанного банкротом.

2.7 Комитетом таможенного контроля МФ РК предполагается внедрение электронного декларирования по таможенной процедуре «экспорт». Процедура электронного декларирования подразумевает возможность декларирования товаров в электронном виде, что исключает необходимость направления налоговым органом запроса на бумажном носителе в таможенный орган на предмет подтверждения факта пересечения таможенной границы Таможенного союза.

В этой связи, внесены изменения и дополнения в статьи 243, 244, 244-2, 244-3, 276-13, 288 Налогового кодекса в части использования декларации на товары в виде электронного документа в качестве одного из документов, подтверждающих экспорт товаров.

2.8 С 1 января 2014 года утрачивают силу статья 25 Закона РК от 10 декабря 2008 года «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (далее - Закон о введении), регулирующая порядок взаимоотношений с бюджетом по превышению суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившемуся до 1 января 2009 года, a также статья 35 Закона о введении, согласно которой порядок возврата превышения НДС определяется Правительством РК.

При этом, с 1 января 2014 года норма об утверждении Правительством Республики Казахстан порядка возврата превышения НДС предусмотрена пунктом 5 статьи 272 Налогового кодекса.

3. По индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу 

Внесенными изменениями в статьи 156 и 357 Налогового кодекса, c 1 января 2014 года предусмотрено освобождение от налогообложения индивидуальным подоходным налогом и социальным налогом доходов физического лица в виде расходов работодателя на оплату отпуска по беременности и родам, отпуска работникам, усыновившим (удочерившим) новорожденного ребенка (детей), за вычетом суммы социальной выплаты на случай потери дохода в связи с беременностью и родами, усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей), осуществленной в соответствии с законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном страховании, - в пределах минимального размера заработной платы, установленного законом o республиканском бюджете и действующего на дату начисления дохода.  

4. По специальным экономическим зонам 

В целях улучшения налогового администрирования Законом внесены поправки в статьи 151-5 и 151-7 Налогового кодекса, предусматривающего структурирование видов деятельности, указанных в Налоговом кодексе, на основе видов деятельности, предусмотренных в Общем классификаторе экономической деятельности. Кроме того, пункт 1 статьи 151-3 Налогового кодекса дополнен видом деятельности по производству основных фармацевтических продуктов и препаратов.

5. По международному налогообложению 

В подпункты 6) и 7) статьи 192 Налогового кодекса внесены изменения в целях уточнения порядка определения доходов от уступки прав требования долга.

В соответствии с указанными изменениями для налогоплательщика, уступившего право требования, размер таких доходов определяется в виде положительной разницы между стоимостью права требования, по которой произведена уступка, и стоимостью требования, подлежащей получению от должника на дату уступки права требования, согласно первичным документам налогоплательщика.

Для налогоплательщика, приобретающего право требования, размер таких доходов определяется в виде положительной разницы между суммой, подлежащей получению от должника по требованию основного долга, в том числе суммы сверх основного долга на дату уступки права требования, и стоимостью приобретения права требования.