Инструкция N 40 о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц Утверждена приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 22 июня 1995 г. N 153

По всему тексту: 

слова "Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона, "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" заменены словами "Закон Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет"; 

слова "Указ", "Указа", "Указом", "Указе", "Указу" заменены соответственно словами "Закон", "Закона", "Законом", "Законе", "Закону" согласно приказу МГД РК от 4.08.99г. № 929 . 

                        Глава I 

                    Общие положения 

1. Инструкция "О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц" разработана на основании Закона Республики Казахстан  "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24 апреля 1995 года N 2235 и с целью реализации его положений. 

2. Если международными договорами, участниками которых является Республика Казахстан, установлены иные правила обложения подоходным налогом физических лиц, чем те, которые содержатся в данной Инструкции, то применяются правила международных договоров. 

3. Суммы отчислений по подоходному налогу с физических лиц поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном Законом Республики Казахстан "О бюджетной системе".  

Пункт 3 изл. в редакции на основании согласно приказу МГД РК от 4.08.99г. № 929 .

4. Подоходный налог с физических лиц исчисляется и уплачивается в тенге. 

5. Освобождение физического лица от подоходного налога или уменьшение ставки налога может производиться только в порядке внесения изменений и дополнений в Закон Республики Казахстан от 24 апреля 1995 г. N 2235  "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", а также на основании контракта, заключенного с уполномоченным органом по инвестициям в соответствии с вышеназванным Законом и Законом Республики Казахстан "О государственной поддержке прямых инвестиций". Запрещается предоставление налоговых льгот другими актами, в том числе льгот, носящих индивидуальный характер, за исключением льгот, предоставляемых уполномоченным органом по инвестициям в соответствии с Законом Республики Казахстан "О государственной поддержке прямых инвестиций.  

Пункт 5 изл. в редакции на основании согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от 30.09.1997 г. № 322 (см. редакцию от 29.07.1997); пункт - изм. в соответствии с приказом МГД РК от 4.08.99г. № 929 .

5-1. Освобождение от уплаты или уменьшение сумм начисленных и не уплаченных штрафов и пени по подоходному налогу может производиться в порядке внесения дополнений в Закон Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", (далее - Закон). Запрещается предоставление освобождения от уплаты или уменьшение сумм начисленных и не уплаченных штрафов и пени по подоходному налогу, в том числе носящих индивидуальный характер, другими актами.  

Глава I дополн. в соответствии с новым пунктом 5-1 согласно приказу МГД РК от 4.08.99г. № 929 .

5-2. По специальным экономическим зонам подоходный налог поступает в доход финансового фонда (бюджета) специальных экономических зон в порядке, определяемом законодательством о специальных экономических зонах.  

Глава I дополн. в соответствии с новым пунктом 5-2 согласно приказу МГД РК от 4.08.99г. № 929 .

                       Глава II 

            Плательщики подоходного налога с 

        физических лиц и налогооблагаемый доход 

6. Плательщиками подоходного налога являются физические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году. 

Плательщики подоходного налога осуществляют уплату налога по месту своего нахождения. 

К физическим лицам-плательщикам подоходного налога относятся граждане Республики Казахстан, граждане иностранных государств и лица без гражданства. 

В целях налогообложения подоходным налогом иностранные граждане подразделяются на резидентов и нерезидентов. 

Резидент - физическое лицо, которое находится в Казахстане в течение 183 и более дней в любом последовательном 12-месячном периоде, начинающемся или оканчивающемся в налоговом году, либо находится на государственной службе Республики Казахстан за границей. Физическое лицо рассматривается как резидент для периода, предшествующего его прибытию, только если это лицо было резидентом Казахстана в год, предшествующий году его прибытия. Физическое лицо рассматривается как резидент для периода, следующего за последним днем пребывания в Казахстане, только если это лицо стало резидентом в году, следующем за годом, в котором заканчивается пребывание этого лица в Казахстане. 

Нерезидент - физическое лицо, которое не признается резидентом в соответствии с абзацем 4 настоящей Инструкции. 

ПРИМЕР: Гражданин иностранного государства прибыл в Республику Казахстан 1 ноября 1994 года на работу по контракту на 2 года. С 1 ноября 1995 года, т.е 12-месячный период его пребывания в республике будет браться за основу, чтобы определить его статус резидентства. Следовательно, с 1 ноября 1994 года до 2 мая (ноябрь - 30 дней + декабрь - 31 дн. + январь - 31 дн. + февраль - 28 дн. + март - 31 дн. + апрель - 30 дн. + май - 2 дн. = 183 дня), данный гражданин облагается налогом в порядке, установленном для нерезидентов. Начиная с 3 мая он рассматривается как резидент и облагается подоходным налогом по всем доходам, получаемым из источников в Казахстане и за ее пределами. По окончании налогового года в 1996 году до 31 марта он подает декларацию о совокупном годовом доходе, где будет произведен перерасчет налога с начала 1995 года. 

К плательщикам подоходного налога не относятся плательщики единого земельного налога по доходам от реализации товаров собственного производства.  

Пункт 6 - изм. в соответствии с, внесенными приказом Мингосдоходов РК от 05.05.1999 г. № 457 (см. редакцию от 10.07.1998) ; приказом МГД РК от 4.08.99г. № 929 .

7. Объектом обложения подоходным налогом является облагаемый доход физического лица, в том числе занимающегося предпринимательской деятельностью, исчисленный как разница между совокупным годовом доходом и вычетами, предусмотренными в главами III и IV настоящей Инструкции.  

Пункт 7 - изм. в соответствии с, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. № 62.

8. Облагаемый доход определяется в тенге. 

9. При исчислении облагаемого дохода выручка, другие поступления, а также понесенные затраты в иностранной валюте пересчитываются в тенге по официальному курсу Национального банка Республики Казахстан на день совершения операции (платежа). 

                       Глава III 

                Совокупный годовой доход 

10. Совокупный годовой доход налогоплательщика-резидента состоит из доходов, полученных резидентом в Республике Казахстан и за пределами Республики Казахстан, независимо от того, из каких источников они получены. 

11. Совокупный годовой доход налогоплательщика-нерезидента включает доходы из казахстанских источников, независимо, получены они в Республике Казахстан или за ее пределами. 

12. К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов, полученные в денежной или натуральной форме за налоговой год, включая: 

а) доходы, получаемые в виде оплаты труда и пенсионных выплат. 

Примечание: К доходам, получаемым в виде пенсионных выплат, относятся выплаты из накопительных пенсионных фондов;  

б) доходы от предпринимательской деятельности; 

в) имущественный доход физических лиц.  

Пункт 12 - изм. в соответствии с приказом Налогового комитета Минфина РК от 30.09.1997 г. № 322 (см. редакцию от 29.07.1997).

13. Доходы, полученные в натуральной или другой форме, учитываются в совокупном доходе по ценам приобретения. 

14. К доходам, получаемым в виде оплаты труда, относятся любые виды заработной платы, премий, доплат, вознаграждений, довольствия, гонораров, стипендий и других выплат, связанных с выполнением физическим лицом работы (службы, учебы) в соответствии с договором найма (подряда, контракта, соглашения). 

К доходам, получаемым в виде оплаты труда, также относятся: 

а) отрицательная разница между стоимостью услуг или товаров, реализуемых работником, и ценой их приобретения или себестоимостью. 

ПРИМЕРЫ: 1.Организация закупила сахар по цене 1800 тенге за мешок, а реализовала его своим работникам по 1500 тенге. В этом случае 300 тенге должно быть учтено в совокупном доходе каждого работника и обложено подоходным налогом у источника выплаты. 

2. Организация произвела ремонт квартиры своему работнику, за что он оплатил 15 тыс. тенге при фактической себестоимости этого ремонта 25 тыс. тенге. Разница в 10 тыс. тенге должна быть включена в совокупный доход физического лица и обложена подоходным налогом у источника выплаты. 

б) расходы работодателя на возмещение затрат работника, не связанные с его деятельностью. Это может быть оплата учебы ребенка работника, содержания его в дошкольном учреждении, лечения, стоимости приобретенных машины или квартиры и т. д.; 

в) списание по решению работодателя суммы долга или обязательства работника перед ним. К такому виду дохода можно отнести списание с работника не уплаченных сумм кредитов или возвратных ссуд, сумм процентов по кредитам или ссудам, долгов работника материального характера и т. д.; 

г) затраты работодателя по уплате взносов по добровольному страхованию жизни или здоровья своих работников; 

д) суммы, уплаченные работодателем в счет подоходного налога, подлежащего удержанию с физического лица. 

ПРИМЕР: Предприятие (или другой хозяйствующий субъект) приобрело работнику квартиру за счет своих средств, при этом уплатило в бюджет со стоимости квартиры (которая считается доходом работника) подоходный налог. В этом случае в совокупный доход работника должна включаться не только стоимость приобретенной квартиры, но и сумма подоходного налога, уплаченного предприятием. 

е) суммы других видов расходов работодателя, являющихся прямыми или косвенными доходами работников. 

К таким доходам можно отнести стоимость проездных билетов, сумму доплат за питание, сумму подписки на газеты и журналы, оплату путевок в санатории и дома отдыха, абонементов в плавательный бассейн или в "группы здоровья", стоимость массажа, оплата лекарства и аналогичные расходы, оплаченные за счет средств работодателя.  

Подпункт е) пункта 14 - изм. в соответствии с приказом Налогового комитета Минфина РК от 30.09.1997 г. № 322 (см. редакцию от 29.07.1997).