Об утверждении Правил администрирования международных договоров об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (имущество), заключенных Республикой Казахстан Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 3 октября 2002 года N 469.

В соответствии с  Кодексом  Республики Казахстан от 12 июня 2001 года "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговым Кодексом) приказываю:

1. Утвердить прилагаемые Правила администрирования международных договоров об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (имущество), заключенных Республикой Казахстан.

2. Управлению международного налогообложения Налогового комитета МФ РК (С. Сарбасов) направить настоящий приказ в Министерство юстиции Республики Казахстан для государственной регистрации. 

3. Настоящий приказ вступает в силу со дня его государственной регистрации.     

Министр  

Согласованы                         Утверждены 

Заместителем Председателя           приказом Министра финансов 

Национального Банка                 Республики Казахстан 

Республики Казахстан             от 3 октября 2002 года N 469 

от 4 октября 2002 года

Настоящие Правила разработаны в соответствии со статьей 194  Кодекса  Республики Казахстан от 12 июня 2001 года "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) (далее - Налоговый Кодекс) и предусматривают порядок администрирования международных договоров об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (имущество), заключенных Республикой Казахстан (далее - международные договоры). 

Положения международного договора применяются к лицам, которые являются резидентами одного или обоих государств, заключивших такой договор. Положения международного договора не распространяются на резидента государства, с которым заключен международный договор, если этот резидент использует положения международного договора в интересах другого лица, не являющегося резидентом государства, с которым заключен международный договор. 

Преамбула изм. в соответствии с - приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 29.03.2007 г. № 183 (см. редакцию от 25.12.2006).

1. Согласно статье 195 Налогового  Кодекса, если положениями международного договора при определении налогооблагаемого дохода юридического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение допускается вычет управленческих и общеадминистративных расходов, понесенных в целях получения такого налогооблагаемого дохода как в Республике Казахстан, так и за ее пределами, то сумма таких расходов определяется по одному из следующих методов при наличии у юридического лица - нерезидента документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пункта 2  статьи 203  Налогового кодекса: 

1) метод пропорционального распределения расходов;  

2) метод непосредственного (прямого) отнесения расходов на вычеты. 

В пункт 1 изм. в соответствии с - приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 29.03.2007 г. № 183 (см. редакцию от 25.12.2006).

2. Юридическое лицо - нерезидент самостоятельно выбирает один из указанных методов отнесения управленческих и общеадминистративных расходов на вычеты.  

3. Выбранный метод отнесения управленческих и общеадминистративных расходов на вычеты постоянному учреждению (включая порядок исчисления расчетного показателя, используемого при методе пропорционального распределения расходов) применяется ежегодно и может быть изменен только по согласованию с налоговым органом.  

4. Юридическое лицо-нерезидент с целью исчисления суммы указанных расходов, относимых на вычеты, заполняет приложение 11 к декларации по корпоративному подоходному налогу по форме 100.11, утвержденной  приказом  Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 13 декабря 2006 года N 637 "Об утверждении Правил составления налоговой отчетности", зарегистрированным в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов 28 декабря 2006 года за N 4498 (далее - Приказ), представляемой в налоговый орган Республики Казахстан по месту регистрации. 

Пункт 4 изл. в редакции на основании Приказа Председателя Налогового Комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 09.07.2004 г. № 344а (см. редакцию от 03.10.2002); изм. в соответствии с - приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 15.02.2006 г. № 67 (подлежит введению в действие с момента его официального опубликования); от 29.03.2007 г. № 183.

5. Согласно статье 196 Налогового  Кодекса  при использовании метода пропорционального распределения сумма управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица-нерезидента, относимых на вычеты постоянному учреждению, определяется как произведение суммы таких расходов юридического лица-нерезидента и расчетного показателя.  

6. Расчетный показатель исчисляется одним из следующих способов: 

1) соотношение суммы совокупного годового дохода, полученного юридическим лицом-нерезидентом от осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение за налоговый период, к общей сумме совокупного годового дохода юридического лица-нерезидента в целом за указанный налоговый период; 

2) определение средней величины (СВ) по трем показателям: 

соотношение суммы совокупного годового дохода (Д), полученного юридическим лицом-нерезидентом от осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение за налоговый период, к общей сумме совокупного годового дохода юридического лица-нерезидента в целом за указанный налоговый период; 

соотношение первоначальной (текущей) стоимости основных средств (ОС), учтенных в финансовой отчетности постоянного учреждения в Республике Казахстан по состоянию на конец налогового периода, к общей первоначальной (текущей) стоимости основных средств юридического лица-нерезидента в целом за такой же налоговый период; 

соотношение суммы расходов по оплате труда (ОТ) персонала, работающего в постоянном учреждении в Республике Казахстан по состоянию на конец налогового периода, к общей сумме расходов по оплате труда персонала юридического лица-нерезидента в целом за такой же налоговый период. 

Средняя величина определяется по формуле: 

СВ = (Д + ОС + ОТ)/3. 

Пункт 6 изл. в редакции на основании Приказа Председателя Налогового Комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 09.07.2004 г. № 344а (см. редакцию от 03.10.2002).

7. Один из вышеуказанных способов исчисления расчетного показателя определяется юридическим лицом-нерезидентом самостоятельно.  

8. Сумма управленческих и общеадминистративных расходов, определенная расчетным путем, относится на вычеты постоянному учреждению только при наличии подтверждающих документов. При этом юридическое лицо-нерезидент на основании этих документов вправе вносить в ранее представленную налоговую отчетность по деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение корректировки в отношении вычета сумм управленческих и общеадминистративных расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Республики Казахстан.  

9. Подтверждающими документами являются: 

1) копия финансовой отчетности юридического лица-нерезидента, в которой, в зависимости от определенного юридическим лицом-нерезидентом расчетного показателя, раскрываются: 

общая сумма совокупного годового дохода в целом;     

общая сумма расходов по оплате труда персонала в целом; 

первоначальная и остаточная стоимости основных средств в целом; 

общая сумма расходов с постатейной расшифровкой, в том числе с расшифровкой общей суммы управленческих и общеадминистративных расходов; 

2) копия аудиторского заключения по аудиту финансовой отчетности юридического лица-нерезидента (при осуществлении аудита финансовой отчетности такого лица, то есть в случае, если законодательством страны, резидентом которого оно является, предусмотрен аудит финансовой отчетности). 

Также представляется учетная политика юридического лица-нерезидента, являющаяся частью его финансовой отчетности, в которой раскрывается содержание применяемого метода отнесения на вычеты указанных расходов. 

Пункт 9 изл. в редакции на основании Приказа Председателя Налогового Комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 09.07.2004 г. № 344а (см. редакцию от 03.10.2002).

10. В случае неотражения в финансовой отчетности суммы управленческих и общеадминистративных расходов, подлежащих пропорциональному распределению, такие расходы не принимаются на вычеты нерезиденту при исчислении налогооблагаемого дохода из источников в Республике Казахстан.  

11. В случае невозможности сопоставления показателей, используемых при исчислении суммы управленческих и общеадминистративных расходов, подлежащих отнесению на вычеты в Республике Казахстан, возникающей в результате несоответствия налоговых периодов в Республике Казахстан и стране резидентства налогоплательщика, применяются соответствующие поправочные коэффициенты ПКНППУ и ПКНПН:  

ПКНППУ - поправочный коэффициент налогового периода в Республике Казахстан от деятельности через постоянное учреждение;  

ПКНПН - поправочный коэффициент налогового периода налогоплательщика в стране резидентства.  

12. ПКНППУ вводится с целью приведения в соответствие сроков начала-конца налоговых периодов налогоплательщика в Республике Казахстан и стране резидентства при равной продолжительности указанных налоговых периодов для исчисления расчетного показателя в соответствии с положениями статьи 196  Кодекса.  

ПКНППУ определяется как отношение количества месяцев соответствующего налогового периода в Республике Казахстан, входящих в рамки базового налогового периода, к общему количеству месяцев налогового периода налогоплательщика в Республике Казахстан. За базовый налоговый период принимается налоговый период налогоплательщика в стране резидентства.  

Таким образом, корректировке подлежат показатели нерезидента по деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, используемые при исчислении расчетного показателя, в результате приведения в соответствие налогового периода в Республике Казахстан к налоговому периоду в стране резидентства, показатели же по деятельности в целом остаются без изменений. При этом показатели по деятельности через постоянное учреждение после корректировки представляют собой показатели за налоговый период или сумму показателей за налоговые периоды в Республике Казахстан, входящий или входящие в рамки базового налогового периода, с применением к указанным показателям ПКНППУ.  

13. ПКНПН вводится с целью приведения в соответствие продолжительности налоговых периодов налогоплательщика в стране резидентства и Республике Казахстан для исчисления суммы управленческих и общеадминистративных расходов нерезидента, относимых на вычеты в Республике Казахстан, в соответствии с положениями статьи 196 Налогового  Кодекса.