Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 13 октября 2003 г. N НК-УМ-08-1-17/8056

В соответствии с п. 2 ст. 140 Налогового кодекса при досрочном прекращении действия преференций налогоплательщик уплачивает налоги и несет ответственность в порядке, установленном Налоговым кодексом и законами РК.  

В соответствии с п. 3 ст. 22 Закона РК от 08.01.2003 г. "Об инвестициях" (далее - Закон об инвестициях) уполномоченный орган вправе в одностороннем порядке расторгнуть контракт по истечении трех месяцев с момента письменного уведомления инвестора об этом в случаях, предусмотренных указанным пунктом.  

Согласно п. 34 модельного контракта на осуществление инвестиций, предусматривающего инвестиционные преференции, утвержденного постановлением Правительства РК от 08.05.2003 г. № 436, в случае выявления нарушений уполномоченный орган направляет инвестору письменное уведомление и устанавливает срок не более трех месяцев для их устранения. В случае неустранения в установленный срок нарушений уполномоченный орган по истечении трех месяцев с момента письменного уведомления в одностороннем порядке расторгает контракт.  

Таким образом, действующим законодательством не предусмотрена возможность приостановления действия инвестиционных преференций по контрактам, заключенным в соответствии с Законом об инвестициях. 

Вместе с тем необходимо отметить, что по контрактам, заключенным до введения в действия Закона об инвестициях, имели место случаи приостановления действия контрактов.  

При этом согласно ст. 23 Закона об инвестициях льготы, предоставленные на основании контрактов, заключенных с уполномоченным государственным органом по инвестициям до введения в действие Закона об инвестициях, сохраняют свое действие до истечения срока, установленного в этих контрактах.  

В соответствии с п. 2 ст. 11 Закона РК от 28.02.1997 г. "О государственной поддержке прямых инвестиций" (далее - Закон о поддержке прямых инвестиций) льготы и преференции предоставляются комитетом путем заключения контракта с инвестором. 

При этом в соответствии с п. 2 ст. 13 Закона о поддержке прямых инвестиций при расторжении контракта по основаниям, установленным в п. 1 указанной статьи, утвержденный инвестор несет ответственность по возмещению убытков и возврату всей недоплаченной суммы налогов и других платежей вследствие предоставленных по контракту льгот и грантов с применением соответствующих штрафных санкций, предусмотренных законодательством РК и условиями контракта.  

Согласно п. 8 ст. 34 Закона РК от 24.04.1995 г. "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (далее - Закон), действовавшего до 01.01.2002 г., налогоплательщикам в соответствии с контрактом с уполномоченным органом по инвестициям может быть предоставлено освобождение от уплаты подоходного налога на срок до 5 лет с момента получения налогооблагаемого дохода, но не более 8 лет с момента заключения контракта.  

Таким образом, при приостановлении действия контракта налоговые льготы на соответствующий период не предоставляются.  

Согласно п. 4 приложения 4 к Инструкции Главной налоговой инспекции МФ РК от 28.06.1995 г. № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц" (далее - Инструкция № 33) в случае действия контракта не с начала календарного года максимальный налогооблагаемый доход, принимаемый для исчисления прироста в данном отчетном периоде, должен корректироваться на количество месяцев действия контракта в отчетном году.  

При этом исчисление скорректированного максимального налогооблагаемого дохода производится согласно приложению 4А к Инструкции № 33 (до 01.01.2003 г.); приложению 35 к форме 100.00, утвержденной приказом Министра финансов РК от 10.12.2002 г. № 608 (с 01.01.2003 г.).  

На основании изложенного при приостановлении действия контрактов, заключенных с уполномоченным органом по инвестициям до введения в действия Закона об инвестициях, льготируемый прирост налогооблагаемого дохода исчисляется с учетом скорректированного максимального налогооблагаемого дохода на количество месяцев действия контракта.  

Исчисление налога на имущество и земельного налога на период приостановления контракта производится аналогично, то есть суммы указанных налогов, подлежащие уплате в бюджет, исчисляются на период приостановления контракта.  

В соответствии с п. 8 ст. 126 Налогового кодекса при предоставлении обоснованного письменного заявления в налоговые органы налогоплательщик по согласованию с налоговым органом вправе в течение налогового периода представить скорректированный расчет суммы авансовых платежей за предстоящие месяцы налогового периода.  

Таким образом, в случае приостановления действия контракта налогоплательщик имеет право в течение налогового периода в зависимости от предполагаемой суммы дохода, подлежащего налогообложению при приостановлении действия контракта, скорректировать представленный расчет согласно положениям п. 8 ст. 126 Налогового кодекса.  

При этом отмечаем, что ст. 209 Кодекса РК об административных правонарушениях (далее - КоАП РК) предусмотрена административная ответственность за занижение сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет. Так, согласно пунктам 4 и 5 вышеуказанной статьи в случае превышения суммы фактически начисленного корпоративного подоходного налога за налоговый период над суммой начисленных авансовых платежей в течение налогового периода в размере более 10% налагается штраф в размере двух процентов, а в размере более 25% - пяти процентов от суммы налогооблагаемого дохода.  

Таким образом, если по итогам налогового периода сумма начисленных авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу меньше фактически начисленного корпоративного подоходного налога, отраженного в декларации, в размере более 10%, налоговыми органами налагается административный штраф, предусмотренный КоАП РК.

Заместитель Председателя НК МФ РК Н. Усенова