Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан, в связи с поступающими вопросами по применению норм Закона Республики Казахстан «Об амнистии в связи с легализацией незаконных трудовых иммигрантов», разъясняет следующее.

4 июля 2006 года подписан Закон Республики Казахстан «Об амнистии в связи c легализацией незаконных трудовых иммигрантов» (далее - Закон о легализации незаконных трудовых иммигрантов), который распространяется на работодателей Республики Казахстан, легализующих незаконных трудовых иммигрантов граждан государств - участников Содружества Независимых Государств, въехавших в Республику Казахстан и осуществляющих трудовую деятельность с нарушением законодательства Республики Казахстан (далее - физические лица - трудовые иммигранты).

Легализация незаконных трудовых иммигрантов проводится работодателем, который использует труд иностранцев, путем их регистрации в органах внутренних дел в качестве трудовых иммигрантов c выдачей миграционной карточки особого образца. 

Согласно пункту 7 статьи 3 Закона о легализации незаконных трудовых иммигрантов работодатели могут использовать труд физических лиц - трудовых иммигрантов, со дня их регистрации в органах внутренних дел. 

Физические лица - трудовые иммигранты могут осуществлять трудовую деятельность на территории Республики Казахстан со дня регистрации в течение срока действия представленного для регистрации индивидуального трудового договора, но не более трех лет со дня его заключения. 

Таким образом, действие Закона о легализации незаконных трудовых иммигрантов распространяется только на налоговых агентов-работодателей, которые легализуют использование труда физических лиц - трудовых иммигрантов в качестве работников на основании индивидуальных трудовых договоров (контрактов). 

Согласно статье 178 Налогового кодекса у нерезидентов возникают налоговые обязательства в Республике Казахстан, в частности, по доходам от деятельности в Республике Казахстан по индивидуальным трудовым договорам (контрактам) или по иным договорам гражданско-правового характера. 

В случае получения доходов от деятельности в Республике Казахстан по трудовым договорам (контрактам) от лиц, являющихся налоговыми агентами, иностранные граждане и лица без гражданства, получающие указанные доходы, обязаны в соответствии со статьей 527 Налогового кодекса встать на учет в налоговом органе в момент приобретения резидентства Республики Казахстан. 

В случае получения указанных доходов от физических лиц или нерезидентов, не имеющих филиала, представительства, постоянного учреждения, иностранные граждане и лица без гражданства - получатели таких доходов обязаны пройти регистрацию в налоговом органе в течение 10 рабочих дней со дня приезда в Республику Казахстан. 

Вместе c тем, учитывая нормы Закона о легализации незаконных трудовых иммигрантов, указанные нерезиденты проходят государственную регистрацию в налоговых органах после регистрации в органах внутренних дел в качестве трудовых иммигрантов, т.е. после выдачи миграционной карточки особого образца. 

Особенности регистрации в налоговых органах физических и юридических лиц, являющихся нерезидентами, регламентируются статьями 521, 527 Налогового кодекса. При этом в соответствии с положениями статьи 523 Налогового кодекса при осуществлении государственной регистрации присваивается регистрационный номер налогоплательщика (РНН). 

За нарушение срока подачи заявления o постановке на регистрационный учет в налоговом органе физическое лицо несет административную ответственность в соответствии с частями 1 и 2 статьи 205 Кодекса Республики Казахстан «Об административных правонарушениях». 

В соответствии с подпунктом 14) статьи 178 Налогового кодекса доходами нерезидентов из источников в Республике Казахстан признаются доходы от деятельности в Республике Казахстан по индивидуальным трудовым договорам (контрактам) или по иным договорам гражданско-правового характера. 

Согласно пункту 2 статьи 187 Налогового кодекса доходы физических лиц-нерезидентов, определенные подпунктами 14)-18) статьи 178 Налогового кодекса, включая иные доходы, определенные статьями 149-151 Налогового кодекса, подлежат налогообложению у источника выплаты в порядке и сроки, установленные положениями статей 147, 153 Налогового кодекса, но без осуществления вычетов в отношении таких доходов. 

Таким образом, c дохода физических лиц-нерезидентов индивидуальный подоходный налог у источника выплаты удерживается и уплачивается налоговым агентом в том же порядке, что и налог с доходов физических лиц-резидентов, но без вычетов, предусмотренных статьей 152 Налогового кодекса. 

При этом, согласно пункту 4 статьи 187 Налогового кодекса обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и уплате подоходного налога у источника выплаты в государственный бюджет возложены на лицо (в том числе нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение), выплачивающее доходы. Такое лицо в соответствии с пунктом 1 статьи 10 Налогового кодекса признается налоговым агентом. 

В соответствии c пунктом 1 статьи 188 Налогового кодекса налоговые агенты обязаны представлять ежеквартально в налоговые органы по месту регистрации расчет по подоходному налогу у источника выплаты в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. При этом, по доходам, выплачиваемым физическим лицам - нерезидентам и облагаемым у источника выплаты представляется Расчет сумм индивидуального подоходного налога с нерезидентов, удерживаемого у источника выплаты по форме 201.01.