Касательно: налогообложения выплат пенсионных накоплений 

АО «Накопительный пенсионный фонд» (далее - Фонд) просит Вас разъяснить порядок удержания индивидуального подоходного налога при выплате получателям пенсионных накоплений в связи с достижением пенсионного возраста. 

Накопительные пенсионные фонды Республики Казахстан аккумулируют различные виды пенсионных взносов: обязательные (далее - ОПВ), добровольные (далее - ДПВ), добровольные профессиональные (далее - ДППВ). Получатели, достигшие пенсионного или иного возраста, а также получившие статус инвалида, согласно Закону Республики Казахстан от 20 июня 1997 года № 136-1 «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» (далее - Закон) имеют право на получение пенсионных выплат в соответствии c «Правилами осуществления пенсионных выплат из пенсионных накоплений, сформированных за счет обязательных пенсионных взносов, добровольных профессиональных пенсионных взносов из накопительных пенсионных фондов», утвержденными постановлением Правительства Республики Казахстан от 04 июля 2003 года № 661 (далее - Правила). 

Ранее письмами от 03 февраля 2007 года № НК-УМ-3-22/1011 и НК-УМ-3-22/1240 от 09 февраля 2007 года Вы уже предоставляли отдельным накопительным пенсионным фондам разъяснения, что все выплаты пенсионных накоплений, сформированных за счет ОПВ и ДППВ, выплачиваемые по графику, уменьшаются на сумму в размере двенадцати минимальных заработных плат (МЗП) независимо от периодичности получения выплат (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно) (статья 156 Налогового Кодекса Республики Казахстан, далее - НК РК). 

Получатель-1 ежегодно получал выплаты по 100000,00 тенге и на начало текущего года имеет накопления в размере 30 000,00 тенге. Согласно Вашим вышеупомянутым разъяснениям, сумма накоплений, выплачиваемая фондом в текущем году (30 000,00 тенге) в данном случае является ежегодной выплатой и к ней применимо предоставление вычета в 12 МЗП. 

Получатель-2 обратился в Фонд в этом же году за назначением ему пенсионных выплат по тому же основанию, но сумма его накоплений на момент выплаты составляет всего 30 000,00 тенге и он изъявляет желание получить ее единовременно, так как по Правилам накопления, составляющие менее 100 000,00 тенге, могут изыматься получателями единовременно в полном объеме. Должен ли Фонд предоставить Получателю-2 вычет в размере 1 МЗП как при единовременной выплате или все же Фонд может предоставить вычет в размере 12 МЗП, так как эта выплата также является выплатой по графику по определению согласно Правилам? 

Второй вопрос Фонда относится к выплатам пенсионных накоплений, сформированных за счет ДПВ, которые не регулируются Правилами. Согласно пункту 6 статьи 23-3 Закона, «порядок осуществления пенсионных выплат из накоплений, сформированных за счет добровольных пенсионных взносов, ... определяются условиями договора о пенсионном обеспечении за счет добровольных пенсионных взносов». Данная особенность на практике позволяет получателям при наступлении права на получение пенсионных выплат обращаться в Фонд за назначением пенсионных выплат единовременно, в фиксированной сумме. Количество таких обращений получателя в Фонд в календарном году не ограничено. В связи с этим, Фонд просит Вас разъяснить, следует ли рассматривать единовременную выплату пенсионных накоплений, сформированных за счет ДПВ, и определенную получателем в фиксированной сумме как выплату годовой суммы накоплений и, соответственно, предоставлять вычеты и производить расчет индивидуального подоходного налога по аналогии c выплатами пенсионных накоплений, сформированных за счет ОПВ и ДППВ? Или же к таким выплатам может быть применен только режим вычетов для единовременных выплат, т.е. сумма выплаты может быть уменьшена только на 1МЗП? 

Третий вопрос Фонда относится к применению вычетов в соответствии со статьей 156 НК РК. Согласно статье 144 НК РК, доходы некоторых категорий граждан не подлежат налогообложению в установленном размере. Если сумма выплаты или изъятия из Фонда превысит этот размер, то предоставляется ли для суммы, превышающей необлагаемую часть дохода получателя, вычет в соответствии со статьей 156 НК РК? 

Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан, рассмотрев письмо АО, сообщает следующее.