Акционерное общество (АО) резидент Республики Казахстан. Единственный акционер АО (Владелец) резидент Российской Федерации. Покупатель третье лицо резидент Республики Кипр.
В ситуации, когда Единственный акционер АО (Владелец) продает 100% акций АО третьему лицу резиденту Республики Кипр, возникает ли у покупателя (Третьего лица резидента Республики Кипр) обязательство по оплате КПН в бюджет Республики Казахстан, по сдаче налоговой отчетности в налоговые органы Республики Казахстан. (Либо в каких случаях возникает обязательство по оплате КПН, или иные налоговые обязательства).

При этом обращаем внимание, что сделка совершена между двумя нерезидентами в другом государстве, дохода покупатель еще не получал (дивиденды не выплачивались).

В ответ на вышеуказанный запрос поясняем следующее:

1. В первую очередь, необходимо определиться с тем, кто согласно законодательству РК является плательщиком корпоративного подоходного налога.

Согласно статье 222 Налогового кодекса РК (далее – НК РК) плательщиками корпоративного подоходного налога (далее - КПН) являются юридические лица – резиденты Республики Казахстан , а также юридические лица- нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан .

2. Во-вторых, определяемся с тем, являются ли Владелец и резидент Кипра резидентами РК или нерезидентами РК. В целях НК РК согласно статье 217 НК РК резидентами РК являются юридические лица: 

- созданные в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

- созданные в соответствии с законодательством иностранного государства, место эффективного управления (место нахождения фактического органа управления) которого находится в Республике Казахстан.

Местом эффективного управления (местом нахождения фактического органа управления) признается место проведения собрания фактического органа (совета директоров или аналогичного органа), на котором осуществляются основное управление и (или) контроль, а также принимаются стратегические коммерческие решения, необходимые для проведения предпринимательской деятельности юридического лица.

Согласно статье 219 НК РК нерезидентом РК являются юридические лица, которые не отнесены к резидентам РК согласно статье 217 НК РК (то, о чем указано выше).

Исходя из указанного, уже можно однозначно установить, что Владелец (как это указано в вопросе) и покупатель акций (резидент Кипра) не являются резидентами РК по основанию создания в соответствии с законодательством РК, иначе говоря, не являются юридическими лицами, зарегистрированными в РК.

Факт отнесения Владельца и резидента Кипра к резидентам РК по основанию нахождения места эффективного управления в РК должен быть подтвержден документом, выданным налоговым органом РК, о резидентстве РК согласно статье 218 НК РК. Нами данный факт из предоставленной в вопросе информации однозначно установить не представляется возможным.

3. В связи с чем, будем далее презюмировать, что Владелец и резидент Кипра также не являются резидентами РК по признаку нахождения в РК эффективного места управления, то есть предполагаем, что Владелец и резидент Кипра не являются резидентами РК в целях НК РК, также предполагаем, что Владелец и резидент Кипра не имеют постоянного учреждения в РК согласно статье 220 НК РК.

В данном случае просим особо обратить внимание на то, что мы презюмируем, что АО не является зависимым агентом Владельца согласно пунктам 3 и 4 статьи 220 НК РК.

То есть, Владелец и резидент Кипра являются нерезидентами РК.

4. Далее, согласно статье 223 НК РК объектами налогообложения по КПН являются следующие виды доходов:

1) налогооблагаемый доход. Налогооблагаемый доход = совокупный годовой доход (СГД) с учетом корректировок – (минус) вычеты .

2) доход, облагаемый у источника выплаты;