Компания осуществляет деятельность по нефтеперекачке. На балансе числится нефть, которая в бухгалтерском учете отражена в составе прочих товаров.

Данная нефть не предназначена для реализации и фактически находится в трубопроводе. Изначально она была приобретена для использования в качестве резервного топлива для подогрева печей. В настоящее время печи на постоянной основе работают на природном газе, а нефть предполагается использовать только в случае прекращения или ограничения подачи газа.

Правомерно ли с точки зрения бухгалтерского учета перевести данную нефть из категории «прочие товары» в категорию «аварийный (резервный) запас»? Если да, то каким образом это следует оформить и по какой статье учета целесообразно отражать такой запас?

Доброе утро! Да, с точки зрения бухгалтерского учета и Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), такой перевод абсолютно правомерен, методологически обоснован и более того — необходим.

То, что нефть в настоящее время числится на счете товаров (обычно это субсчет 1330), искажает экономическую суть актива. Товары по определению предназначены для перепродажи в ходе обычной деятельности (МСФО (IAS) 2 «Запасы»). Поскольку эта нефть не будет продаваться, а выполняет функцию технологического обеспечения безопасности, ее нахождение в категории товаров является методологической ошибкой.

Давайте разберем, как правильно классифицировать данный актив, какими документами оформить перевод и как отразить это в учете.

1. Нормативное обоснование и статья учета

Для правильного выбора статьи учета необходимо оценить планируемый срок и характер использования этой нефти:

Вариант А: Перевод в состав долгосрочных активов (Рекомендуемый)

Если эта нефть находится в трубопроводе постоянно, обеспечивает его заполнение (технологический остаток) и будет использована как резервное топливо только при долгосрочных форс-мажорах с газом, этот запас фактически не будет потреблен в течение ближайших 12 месяцев.

Стандарт: МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

Обоснование: Данная нефть выступает в роли стратегического и аварийного запаса. Согласно концепции МСФО (IAS) 16, крупные запасные части и резервное оборудование (включая стратегические запасы топлива для непрерывного цикла) классифицируются как Основные средства, если предприятие рассчитывает использовать их в течение более чем одного периода.

 Счет учета: 2410 «Основные средства» (целесообразно создать отдельный субконто/карточку «Аварийный технологический запас нефти»). Примечание: Амортизация на такой актив не начисляется, так как он не изнашивается физически, пока просто находится в трубе.

Вариант Б: Оставление в составе краткосрочных запасов (Специфический)

Если вероятность ограничения подачи газа высока и вы предполагаете, что можете сжечь эту нефть в печах частично или полностью в течение ближайшего года.

Стандарт: МСФО (IAS) 2 «Запасы».

Обоснование: Нефть переводится в категорию сырья и материалов, предназначенных для потребления в производственном процессе (подпункт «b» пункта 6 IAS 2).

Счет учета: 1310 «Сырье и материалы» (отдельный субсчет «Аварийный резервный запас топлива»).

2. Пошаговый алгоритм документального оформления