Осуществление правосудия в нашей стране требует вовлечения в него различных институтов – следователей, прокуроров, судов, специальных органов (налоговые, таможенные, органы юстиции и т.д.). Каждый из этих органов, по умолчанию, должен осуществлять свои функции сообразно

  На сегодняшний день имеет место неоднозначная практика применения законодательства на стыке уголовного судопроизводства, и налоговых правоотношений, связанных с налоговыми проверками.

  Данная практика заключается в следующем: например, в рамках досудебного расследования по «налоговым» статьям УК (статья 216 [1], статья 244 [2] и статья 245 [3]) следователем была назначена налоговая проверка. В результате завершения налоговой проверки выносится акт налоговой проверки, а уведомление о доначислении налогов – нет, и оно вручается/направляется лишь по вступлении в силу приговора суда[4] .

  Поскольку налоговая проверка была назначена в рамках досудебного расследования, акт налоговой проверки признаётся одним из доказательств по уголовному делу[5]  и, как показывает практика, практически 1-в-1 «перекочёвывает» в обвинительный приговор суда, если тот состоится.

  Когда же завершается судебное следствие и суд выносит приговор, такой приговор, зачастую, содержит также дополнительную квалификацию деяний подсудимых по статье 218 УК[6] , поскольку и органы следствия, и прокуратура, и суды полагают, что осужденные не могут не легализовывать (вовлекать в законный оборот) преступные средства, поскольку это, зачастую, и является главной целью такого рода преступлений (по смыслу с расхожим понятием «отмывание денег», введённым в лексический оборот в первой половине ХХ века американскими мафиози и работающим через открытие многочисленных общественных прачечных, через которые планировалось отмывать преступные деньги, полученные от торговли наркотиками, оружием, проституции и т.д.).

  При этом, поскольку такого рода уголовные дела связаны с налогами, в качестве потерпевшей стороны привлекается местный орган государственных доходов, который является также истцом по гражданскому иску в уголовном процессе[7] , и суммы, указанные в акте налоговой проверки, указывает в качестве требований искового заявления, подлежащего рассмотрению в ходе судебного следствия при рассмотрении уголовного дела.

  Поскольку же к уголовной ответственности привлекаются только физические лица[8] , доначисленные налоговой проверкой и изложенные в приговоре в качестве ущерба истцу – ДГД, суммы налогов конфискуются[9]  (обращаются в доход государства) со счетов юридического лица, которое проверяли те же сотрудники ДГД.

  Следующим этапом происходят сразу 2 противоречащих друг другу процесса, которые и послужили поводом для написания данной статьи, а именно:

  1. Исполнение судебным исполнителем приговора суда и взыскание денежных средств со счетов юридического лица в доход государства и, одновременно,

  2. Вынесение и направление/вручение уведомления о результатах налоговой проверки[10] .

  При этом, пользуясь правом, предусмотренным НК[11] , компания может обратиться в Апелляционную комиссию Министерства финансов[12] , что бесплатно, либо в суд[13] . Допустим, что у компании есть основания для обращения в суд, и нарушения, имевшие место в ходе налоговой проверки, выявлены. И вот тут начинается самое интересное – подача иск в суд об оспаривании уведомления о доначислении налогов облагается государственной пошлиной в размере 1% от оспариваемой суммы, но не более 20,000 МРП (63,600,000 тенге при 1 МРП равном 3180 тенге). Соответственно, 20,000 МРП применяется при обжаловании доначислений в сумме более 6 360 000 000 тенге.

  Однако, как следует из изложенного выше, к моменту начала судебного оспаривания налогового уведомления уже осуществлён ряд исполнительных действий судебным исполнителем по конфискации денежных средств и, зачастую, к моменту начала судебного оспаривания, у компании не остаётся денежных средств на банковских счетах для оплаты государственной пошлины в бюджет за подачу иска.

  При этом государственная пошлина по такого рода искам подлежит оплате единомоментно и в полном объёме без применения отсрочки/рассрочки[14] . Соответственно, не оплата государственной пошлины препятствует рассмотрению иска в суде, и суду надлежит вернуть такой иск.

  В итоге получается парадоксальная ситуация – компания хочет и имеет законные основания[15] для обжалования налогового уведомления в суд, но не можем этого сделать ввиду отсутствия денежных средств для оплаты госпошлины, которые ранее были конфискованы по приговору суда.

  В связи с этим предлагаем один из следующих вариантов решения данной проблемы:

  1. Законодательное закрепление в УПК и разъяснение в будущем НП ВС «О некоторых вопросах применения судами налогового законодательства» так называемого «резервирования» сумм, не подлежащих конфискации, в пределах суммы государственной пошлины за подачу иск в суд об оспаривании налогового уведомления. Предполагаемый порядок работы данного «резервирования» следующий – суд при постановлении приговора должен «зарезервировать», то есть временно (на время течения срока обжалования налогового уведомления, который составляет 1 месяц на обжалование в апелляционную комиссию[16]  и 1 месяц на подачу иска в суд[17] ) исключить из конфискуемых сумм сумму государственной пошлины, которую истец может оплатить при возникновении у него желания оспорить налоговое уведомление. После истечения этого срока, в случае не реализации компанией своего права на обжалование налогового уведомления, данная «зарезервированная сумма» подлежит конфискации в общем порядке, либо

  2. Закрепить в статьях 106 ГПК и в статье 623 НК норму, позволяющую компании получить отсрочку в уплате такой государственной пошлины до момента получения благоприятного судебного акта, признающего все или часть доводов по незаконности/недопустимости/необоснованности налоговой проверки соответствующими действительности. Соответственно, в случае признания судом налоговой проверки незаконной, с денежных средств компании подлежат снятию аресты, и она получает возможность оплатить государственную пошлину.

  Обращаем внимание на то, что оплата государственной пошлины за подачу иска в суд является:

  1. Инициативной деятельностью граждан и юридических лиц (т.е. оплачивается ими по своей воле и желанию, и не может быть спланирована и регламентирована органами бюджетного планирования);

  2. Заработная плата судей и деятельность судебной системы от размеров уплачиваемой государственной пошлины не зависят, и финансируются из других источников.

  Соответственно, «резервирование» или отсрочка уплаты государственной пошлины в суд не причинит государству какого-либо ущерба.

  [1]  Совершение действий по выписке счета-фактуры без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров

  [2]  Уклонение гражданина от уплаты налога и (или) других обязательных платежей в бюджет

  [3]  Уклонение от уплаты налога и (или) других обязательных платежей в бюджет с организаций

  [4]  п.4 ст.159 НК

  [5]  ст.ст.111 и 113 УПК

  [6]  Легализация (отмывание) денег и (или) иного имущества, полученных преступным путем

  [7]  ст.167 УПК

  [8]  п.1 ст.15 УК

  [9]  ст.48 УК

  [10]  абзац 2 п.4 ст.159 НК

  [11]  пункт 2 ст.177

  [12]  п.1 ст.182 НК

  [13]  ст.187 НК

  [14]  пп.10 п.2 ст.138 АППК, ст.106 ГПК

  [15]  пункт 1 ст.13 Конституции, п.1 ст.9 Предпринимательского кодекса РК, пп.6 п.1 ст.13, ст.187 НК

  [16]  п.1 ст.178 НК

  [17]  п.1 ст.136 АППК