Отрасль цифровых активов (ЦА), или как их ещё называют, криптоактивов и их налогообложение - весьма непросты для понимания не только для владельцев этих активов, но и многих юристов и бухгалтеров, поэтому мы решили написать эту статью так, чтобы раскрыть вопросы налогообложения криптоактивов для всех интересующихся лиц максимально понятным языком с минимальной потерей строгого юридического смысла.
Налогообложение цифровых активов (криптоактивов) - цифры, ограничения, опыт других стран
Александр Каплан Адвокат по налогам, Управляющий партнёр адвокатской конторы «KAPLAN, LEE & PARTNERS» https://www.instagram.com/advokatekaplan/ +7 708 9833060 Тамила Ғизатова, Маргарита Рыжкова Юристы адвокатской конторы «KAPLAN, LEE & PARTNERS» Коли создали вы деньги цифровые - зрите в корень счёта их Козьма Прутков-Майнерович
1. Что такое цифровой актив (криптоактив)?
С 7 июля 2020 года вступил в силу эпохальная поправка в ГК короткой фразой «1) пункт 2 статьи 115 после слова «права» дополнить словами «, цифровые активы». Эта короткая строчка проявила принципиальное отношение властей нашей страны к криптоиндустрии и ЦА. Именно с этого момента ЦА признаются Казахстаном как полноценный объект гражданских прав а, значит, с ними отныне разрешено осуществлять все допустимые с другими объектами таких прав (покупать-продавать, дарить, закладывать и т.д.) сделки.
Данная норма, судя по всему, является проявлением экономической политики государства в части признания ЦА частично легальным объектом гражданских прав. Более подробное их регулирование устанавливается небольшим, но весьма содержательным и терминологически насыщенным законом «О цифровых активах в Республике Казахстан[1] » (далее - Закон), вступившим в силу 1 апреля 2023 года.
При этом Закон прямо исключает ЦА из перечня средств платежа («ЦА - это имущество, …не являющееся расчетной денежной единицей и (или) законным платежным средством[2] »), тем самым указывая, что они (ЦА) - не деньги и не их эквивалент[3] , и даже не валютная ценность (пп.2 ст.1 Закона «О валютном регулировании).
Согласно нему, ЦА - это, говоря на понятном языке, результат работы компьютера, его создающей, и обеспеченный стабильностью структуры блокчейна[4] . В терминах Закона ЦА может быть двух видов:
- цифровой финансовый актив;
- необеспеченный цифровой актив.
Для понимания технологии блокчейна можно ознакомиться со схемой ниже:
Не будем более утомлять вас разбором тонкостей работы блокчейна, создания криптоактивов и прочих технических моментов дабы не отклоняться от темы, а немного затронем вопросы исторической легализации ЦА прежде чем перейти непосредственно к юридическому анализу налогообложения операций с ЦА. При этом необходимые комментарии или пояснения мы будем указывать в сносках.
2. Как исторически относился Казахстан к ЦА?
В своей практике до введения в действие данных законов мы сталкивались с запросами клиентов о правовом положении криптовалют и их регулировании государством, в том числе с точки зрения налогов. И если ещё несколько лет назад ситуация была неопределённой с уклоном на запрет операций с критоактивами, то теперь ситуация стала гораздо понятнее - оборот криптоактивов (ЦА) законен с учётом ряда оговорок и присутствия официальных регуляторов в лице Нацбанка, Агентства Республики Казахстан по регулированию и развитию финансового рынка (АРРФР) и Министерства искусственного интеллекта и цифрового развития (Минцифры).
Что касается исторических периодов легализации ЦА, то можно выделить следующие этапы:
1) Период до 6 февраля 2023 года - правовая неопределенность, «серый» майнинг и ограничения
Правовое регулирование сферы цифровых активов в Республике Казахстан до февраля 2023 года характеризовалось состоянием правовой неопределенности и жесткого административного противодействия.
В период, предшествовавший принятию профильного закона 6 февраля 2023 года, оборот криптоактивов в Казахстане осуществлялся вне легального правового поля, в условиях правового пробела. Единственным нормативным основанием, формально допускавшим их существование, выступало расширительное толкование ст. 115 Гражданского кодекса РК, относившей цифровые активы к категории «иного имущества». Однако специализированный понятийный аппарат, институты лицензирования, правила налогового администрирования и стандарты совершения сделок полностью отсутствовали. Государственные органы придерживались консервативно-ограничительной политики. Национальный Банк Республики Казахстан систематически публиковал официальные предупреждения о недопустимости использования криптовалют ввиду высоких рисков их вовлечения в схемы отмывания доходов и финансирования терроризма (https://nationalbank.kz/ru/news/informacionnye-soobshcheniya/20002 ).
Отсутствие специального регулирования в тот период порождало неопределенности в правоприменительной практике. Субъекты финансового мониторинга - коммерческие банки второго уровня, в рамках исполнения Закона РК «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма и финансированию распространения оружия массового уничтожения» квалифицировали любые финансовые транзакции физических и юридических лиц, связанные с выводом средств на международные P2P-площадки или их зачислением от криптообмена, как сомнительные. Это влекло за собой системные, безальтернативные блокировки банковских счетов, заморозку активов и внесение налогоплательщиков в группы повышенного риска без предоставления эффективных механизмов легализации и документального подтверждения происхождения капитала для целей налогообложения.
Полная версия