В настоящее время ТОО находится на стадии заключения долгосрочного договора подряда «под ключ» на строительство ТЭЦ. Проект предусматривает длительный период строительства. На текущем этапе: основной договор подряда находится на стадии подписания; сформирована проектная команда ТОО, которая уже осуществляет деятельность, непосредственно связанную с подготовкой проекта строительства ТЭЦ; заключен отдельный договор на проведение инженерных изысканий по проекту ТЭЦ; выполняются и планируются иные работы, связанные с подготовкой проекта к строительству; заемное финансирование на текущем этапе отсутствует. Привлечение займа планируется на этапе начала строительства.  

В связи с этим просим предоставить консультацию по применению МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и IAS 23 «Затраты по заимствованиям».  

Основной вопрос:  

С какой даты ТОО вправе начать капитализацию затрат, непосредственно связанных с созданием ТЭЦ, в составе незавершенного строительства?  

В частности, просим определить порядок учета следующих затрат, понесенных до подписания основного договора подряда: вознаграждение работников проектной команды, непосредственно участвующих в подготовке и реализации проекта строительства ТЭЦ; расходы по договору на инженерные изыскания; расходы на проектирование, техническую подготовку и иные работы, непосредственно связанные с созданием ТЭЦ; иные расходы, понесенные на этапе подготовки проекта к строительству.  

Просим подтвердить, может ли отсутствие подписанного основного договора подряда и отсутствие фактического начала строительно-монтажных работ препятствовать капитализации указанных затрат, если уже определен конкретный проект строительства ТЭЦ и понесенные затраты непосредственно связаны с созданием данного объекта.  

Отдельно просим разъяснить порядок применения IAS 23 после привлечения заемного финансирования: с какого момента ТОО должно начать капитализацию затрат по заимствованиям; является ли обязательным условием начало фактических строительно-монтажных работ; может ли капитализация процентов начаться до начала СМР, если уже понесены затраты на ТЭЦ и осуществляется деятельность по подготовке объекта к строительству; как учитывать затраты, понесенные до привлечения займа, при последующей капитализации процентов.  

Просим привести рекомендуемый порядок определения даты начала капитализации затрат и затрат по заимствованиям применительно к описанной ситуации и указать необходимые документы, которыми следует подтверждать непосредственную связь расходов с созданием ТЭЦ.  

Отсутствие подписанного основного договора подряда и отсутствие фактического начала строительно-монтажных работ (СМР) не являются препятствием для начала капитализации прямых затрат по МСФО (IAS) 16 и затрат по заимствованиям по МСФО (IAS) 23, если проект ТЭЦ официально утвержден и по нему ведется реальная подготовка.

1. Капитализация затрат до подписания ЕРС-договора и начала СМР (МСФО (IAS) 16)

А. Основной принцип и дата начала капитализации

Согласно пунктам 16–17 МСФО (IAS) 16 «Основные средства», в первоначальную стоимость объекта незавершенного строительства (счет 2931 «Незавершенное строительство») включаются любые затраты, непосредственно относящиеся к доставке актива до местоназначения и приведению его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства.

Датой начала капитализации затрат по проекту ТЭЦ признается дата выполнения одновременно двух условий:

Руководством ТОО принято официальное решение о реализации конкретного инвестиционного проекта ТЭЦ (выпущен Приказ/Протокол Совета директоров о запускe проекта);

Начато осуществление расходов, имеющих прямую причинно-следственную связь с созданием данного объекта.

Б. Порядок учета конкретных видов расходов, понесенных до подписания основного договора:

Вознаграждение работников проектной команды: