Ассоциация налогоплательщиков Казахстана (далее – АНК), в связи с обращениями налогоплательщиков, просит разъяснить вопрос касательно легализации сертификатов резидентства.

Согласно письму Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан №НК-13-55-4256 от 07 июня 2013 года (далее – Письмо) нормы Конвенции «О правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам», заключенной Государствами-членами в г. Кишинев от 07.10.2002 г., и ратифицированной Законом РК от 10 марта 2004 года № 531 (далее - Кишиневская Конвенция), применимы только в рамках правовой помощи по гражданским, семейным и уголовным делам. В связи с чем, применение положений статьи 212 Кодекса «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый Кодекс) на основании представленной копии сертификата резидентства, заверенной нотариусом иностранного государства – члена Кишиневской Конвенции, неправомерно без проведения соответствующей легализации в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

Следует отметить, что Письмо вызвало бурную дискуссию среди членов АНК, и большинство налогоплательщиков не согласны c выводами и заключениями, содержащимися в Письме.  

Ниже приводим обоснование позиции налогоплательщиков о применимости Кишиневской Конвенции и Минской Конвенции[1] к форме сертификатов резидентства.  

1. В соответствии с пунктом 5 статьи 2 Налогового Кодекса, если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в [[Налоговом Кодексе|523915073]], применяются правила указанного договора.  

Пунктом 2 Нормативного постановления Верховного Суда Республики Казахстан от 27 февраля 2013 года № 1 «О судебной практике применения налогового законодательства» (далее – Нормативное постановление) предусмотрена аналогичная норма, c некоторыми дополнениями. А именно, если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила указанного договора (пункт 5 статьи 2 Налогового кодекса). В соответствии с пунктом 3 статьи 4 [[Конституции|523916147]] Республики Казахстан такие договоры применяются непосредственно, кроме случаев, когда из договора следует, что для его применения требуется издание закона.

При этом ни Налоговым Кодексом, ни Нормативным постановлением не предусмотрены оговорки о том, что международный договор, подлежащий применению, должен регулировать налоговые правоотношения.  

Таким образом, исходя из буквального толкования пункта 5 статьи 2 Налогового Кодекса и пункта 2 Нормативного постановления, налогоплательщики вправе не легализовать сертификаты резидентства выданные налоговыми органами государств – участниц Кишиневской Конвенции и Минской Конвенции.  

Кроме того, считаем неправомерным делать вывод o неприменимости Кишиневской Конвенции только на основании ее преамбулы.  

Во-первых, из преамбулы не следует, что Кишиневская Конвенция применяется только к гражданским, семейным и уголовным делам. В ней лишь говорится, что стороны придают «важное значение развитию сотрудничества в области оказания учреждениями юстиции правовой помощи по гражданским, семейным и уголовным делам».  

Во-вторых, в преамбуле сказано, что стороны стремятся обеспечить надежную правовую защиту имущественных и неимущественных прав граждан и юридических лиц на территориях всех сторон. Освобождение от легализации сертификата резидентства направлено, в том числе, на защиту имущественных и неимущественных интересов граждан и юридических лиц. Такое освобождение экономит для граждан и юридических лиц значительное количество времени и затрат, требуемых при соблюдении процедуры легализации.  

В-третьих, если бы намерением сторон Кишиневской Конвенции было ограничение действия ст. 12 только документами, относящимися к гражданским, семейным или уголовным делам, данная статья содержала бы прямое указание на это. Большинство других положений Кишиневской Конвенции о тех или иных документах содержат указание на характер данных документов. Поскольку такое указание в ст. 12 отсутствует, она распространяется на все документы, выданные компетентными учреждениями.

Кроме того, важно отметить, что ст. 12 говорит о документах, выданных компетентными учреждениями. При этом она не говорит o документах, выданных учреждениями юстиции, которые определены в статье 1 как «учреждения других Договаривающихся Сторон, к компетенции которых относятся гражданские, семейные и уголовные дела». Таким образом, ст. 12 явно распространяется на все документы, а не только на те, которые относятся к гражданским, семейным или уголовным делам.

2. В Письме указано, что «Принимая во внимание указанные положения Кодекса, вопросы связанные с подтверждением резидентства для целей налогообложения, будут регулироваться в рамках налогового законодательства или международного договора, затрагивающего вопросы налогообложения и ратифицированного Республикой Казахстан».

При этом, как следует из содержания Письма Кишиневская конвенция не затрагивает вопросы налогообложения.  

В свою очередь, налогоплательщики отмечают, что и Конвенция, отменяющая требование легализации иностранных официальных документов (г. Гаага, 5 октября 1961 года)[2] , (далее – Гаагская конвенция) не затрагивает вопросы налогообложения.  

Таким образом, можно сделать вывод, что если сертификаты резидентства представлены налоговыми органами – стран участниц Гаагской конвенции, то данные сертификаты резидентства также подлежат легализации, иными словами, сертификат резидентства c апостилем не будет рассматриваться как надлежаще оформленным сертификатом резидентства налоговыми органами Республики Казахстан.