Настоящим Департамент бухгалтерского учета Национального Банка Республики Казахстан направляет Вам для сведения и использования в работе методические рекомендации по отражению в бухгалтерском учете банков второго уровня операций хеджирования.

 
  
 
Директор Департамента 
  
бухгалтерского учета 
  
 
 
 
  
Н. Шалгимбаева 
  
 
 

В соответствии с пунктом 9 Международного стандарта финансовой отчетности № 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка» (далее - МСФО 39), инструмент хеджирования - это определенный производный инструмент или (применительно к хеджированию риска изменений только валютно-обменных курсов) определенный непроизводный финансовый актив или непроизводное финансовое обязательство, справедливая стоимость или потоки денежных средств которого, как ожидается, будут компенсировать изменения справедливой стоимости или потоков денежных средств определенной хеджируемой статьи. Хеджируемая статья - это актив, обязательство, твердое соглашение, высоковероятная прогнозируемая сделка или чистая инвестиция в зарубежную деятельность, в связи с которыми (a) организация подвергается риску изменений справедливой стоимости или будущих денежных потоков и (b) которая определяется как хеджируемая. Эффективность хеджирования - это степень, в которой относящиеся к хеджируемому риску изменения справедливой стоимости или денежных потоков хеджируемой статьи компенсируются изменениями справедливой стоимости или денежных потоков инструмента хеджирования.

Учет и отражение операций хеджирования, a также доходов/расходов по ним, в финансовой отчетности Банка необходимо осуществлять в соответствии с МСФО 39.

МСФО 39 выделяет три вида отношений хеджирования (хеджирование справедливой стоимости; хеджирование денежных потоков; хеджирование чистых инвестиций в зарубежную организацию) и для каждого из них устанавливает отдельные требования по ведению учета.

Необходимо отметить, что МСФО 39 устанавливает определенные требования в целях разграничения понятия хеджируемого инструмента и производного финансового инструмента. Использование отношения хеджирования в течение неполного периода обращения инструмента хеджирования не разрешается. Таким образом, наличие между инструментом хеджирования и хеджируемой статьей отношения хеджирования может быть определено только тогда, когда выполнены все следующие условия:

a) с самого начала отношений хеджирования задачи организации в области управления риском и стратегия хеджирования излагаются в официальной документации. В этой документации определяется инструмент хеджирования, связанная c ним хеджируемая статья или сделка, характер хеджируемого риска, а также устанавливается, каким образом организация будет оценивать эффективность инструмента хеджирования с точки зрения компенсации риска изменений справедливой стоимости или денежных потоков хеджируемой статьи;

b) подразумевается, что хеджирование окажется высокоэффективным (в диапазоне от 80 до 125 процентов) и обеспечит компенсацию связанных c хеджируемым риском изменений справедливой стоимости или денежных потоков в соответствии со стратегией управления рисками, изначально сформулированной для данного конкретного отношения хеджирования;

c) при хеджировании денежных потоков необходима высокая вероятность совершения подлежащей хеджированию ожидаемой сделки, которой должен сопутствовать риск изменений денежных потоков, влияющих в конечном итоге на чистую прибыль или убыток;

d) эффективность хеджирования может быть надежно оценена, т.е. справедливая стоимость или денежные потоки хеджируемой статьи, связанные с хеджируемым риском, и справедливая стоимость инструмента хеджирования могут быть достоверно определены;

e) оценка хеджирования проводилась на постоянной основе, в результате чего была установлена его высокая эффективность на протяжении всех периодов финансовой отчетности, для которых оно было предназначено.

Таким образом, учет хеджирования справедливой стоимости необходимо осуществлять следующим образом:

1) доходы и расходы от переоценки инструмента хеджирования по справедливой стоимости следует относить на доходы и расходы;

2) балансовая стоимость хеджируемой статьи должна корректироваться с учетом отнесенных к хеджируемому риску прибыли или убытка по хеджируемой статье, a сами эти прибыль или убыток следует отражать на счетах прибылей и убытков. Это относится к тем случаям, когда оценка хеджируемой статьи проводится по фактическим затратам. Прибыль или убыток, относимые к хеджируемому риску, признаются на счете прибылей и убытков, если хеджируемой статьей является имеющийся в наличии для продажи финансовый актив.

К учету хеджирования денежных потоков установлены следующие требования:

1) часть прибыли или убытка по инструменту хеджирования, эффективность которого была установлена, следует относить непосредственно на счета учета капитала через отчет об изменениях в капитале;

2) неэффективная часть прибыли или убытка по инструменту хеджирования подлежит отражению на счете прибылей и убытков.

Хеджирование чистых инвестиций в зарубежные операции следует учитывать так же, как хеджирование денежных потоков.