Настоящим Национальный Банк Республики Казахстан направляет Вам для работы рекомендации по учету отсроченного подоходного налога (отсроченного налогового обязательства) и досрочного подоходного налога (отложенного налогового требования), разработанные в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности № 12 «Налоги на прибыль» (далее - МСФО № 12).

1. Согласно фундаментальному принципу МСФО № 12, компания должна, с определенными исключениями, признавать отложенное налоговое обязательство (требование), когда возмещение или погашение балансовой стоимости актива или обязательства будет увеличивать (уменьшать) будущие налоговые выплаты, по сравнению c тем, какими они были бы, если это возмещение или погашение не имело бы налоговых последствий.

Отложенные налоговые обязательства - это суммы налога на доход, подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц.

Отложенные налоговые требования - это суммы налога на доход, возмещаемые в будущих периодах в отношении следующего:

  (a) вычитаемых временных разниц;

  (b) перенесенных на будущий период непринятых налоговых убытков;

  (c) перенесенных на будущий период неиспользованных налоговых кредитов. Отложенные налоговые требования должны признаваться для всех вычитаемых временных разниц в той мере, в какой существует вероятность того, что будет получена налогооблагаемая прибыль, против которой может быть использована вычитаемая временная разница.

Временные разницы - это разницы между налогооблагаемой прибылью и учетной прибылью, которые возникают в одном периоде и восстанавливаются в одном или нескольких последующих периодах.

Временные разницы - это разницы между налоговой базой актива или обязательства и его балансовой стоимостью. Налоговая база актива или обязательства - это величина, присваиваемая этому активу или обязательству для целей налогообложения.

Все временные разницы являются временными разницами.

Временные разницы могут быть:

- налогооблагаемыми, которые представляют собой временные разницы, приводящие к возникновению налогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемого дохода (налогового убытка) будущих периодов, когда возмещается или погашается балансовая стоимость этого актива или обязательства, или

- вычитаемыми, которые представляют собой временные разницы, приводящие к возникновению сумм, которые вычитаются при расчете налогооблагаемого дохода (налогового убытка) будущих периодов, когда возмещается или погашается балансовая стоимость этого актива или обязательства.

Налоговая база актива или обязательства - это сумма, по которой данный актив или обязательство учитывается для целей налогообложения.

Постоянные разницы - это разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом, которые возникают в текущем отчетном периоде и не аннулируются в последующих отчетных периодах.

2. Рассмотрим на конкретных примерах возникновение постоянных и временных разниц у банка за отчетный год:

возникновение постоянных разниц:

1) В портфеле Банка на отчетную дату имелись следующие виды государственных ценных бумаг: НОТЫ Национального Банка Республики Казахстан, еврооблигации Министерства Финансов Республики Казахстан, а также облигации местных исполнительных органов (г. Астаны и Восточно-Казахстанской области).