На исх. № 24-0-16/230 от 28 октября 2019 года
Экспертное заключение национальной палаты предпринимателей Республики Казахстан на проект постановления «О внесении изменений и дополнений в некоторые постановления Правления Национального Банка Республики Казахстан по вопросам ведения бухгалтерского учета» от 26 ноября 2019 года № 14417/Б-05
Национальный Банк Республики Казахстан
ЭКСПЕРТНОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Национальной палаты предпринимателей Республики Казахстан «Атамекен»
Национальная палата предпринимателей Республики Казахстан «Атамекен», рассмотрев проект постановления Правления Национального Банка Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые постановления Правления Национального Банка Республики Казахстан по вопросам ведения бухгалтерского учета» направляет замечания и предложения, представленные в Приложении.
В случае несогласия с экспертным заключением, просим представить ответ с обоснованием причин несогласия в соответствии c пунктом 3 статьи 66 Предпринимательского кодекса Республики Казахстан.
Приложение на _ л.
Исполнительный секретарь А. Романова
Приложение № 1
Сравнительная таблица предложений и замечаний к проекту постановления Правления Национального Банка Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые постановления Правления Национального Банка Республики Казахстан по вопросам ведения бухгалтерского учета»
|
№ |
Структура Проекта |
Редакция Проекта |
Предлагаемая редакция |
Обоснования/ комментарии |
|
|
|
Пункт 1 (п.64 в СТ) |
4730 Доходы от переоценки |
Исключить |
Счет 4730 исключить, т.к. в ТПС №3 есть счет с аналогичным названием: 4700 «Доходы от переоценки». |
|
|
|
Пункт 1 (п.110 в СТ) |
5730 Расходы от переоценки активов |
Исключить |
Счет 5730 исключить, т.к. в ТПС №3 есть счет с аналогичным названием: 5700 «Расходы от переоценки». |
|
|
|
Пункт 1 (п.66 в СТ) |
4733 Доходы по ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
4733 Доход от изменения стоимости ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
Редакционная правка |
|
|
|
Пункт 1 (п.112 в СТ) |
5733 Расходы по ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
5733 Расход от изменения стоимости ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
Редакционная правка |
|
|
|
Пункт 1 (п.2 в СТ) |
1054 Резервы (провизии) по корреспондентским счетам в других банках и текущим счетам ипотечных организаций |
1054 Оценочные резервы под ожидаемые кредитные убытки по корреспондентским счетам в других банках и текущим счетам ипотечных организаций |
Редакционная правка (в целях приведения в соответствие c МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».
|
|
|
|
|
Отсутствует |
1259 Оценочные резервы под ожидаемые кредитные убытки по вкладам, размещенным в других банках |
См. обоснования к счету 1054 |
|
|
|
|
Отсутствует |
1319 Оценочные резервы под ожидаемые кредитные убытки по займам и финансовому лизингу, предоставленным другим банкам |
См. обоснования к счету 1054 |
|
|
|
|
Отсутствует |
1428 Оценочные резервы под ожидаемые кредитные убытки по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиентам |
См. обоснования к счету 1054 |
|
|
|
|
Отсутствует |
1463 Оценочные резервы под ожидаемые кредитные убытки по операциям «обратное РЕПО» с ценными бумагами |
См. обоснования к счету 1054 |
|
|
|
Пункт 1 (п.7 в СТ) |
1477 Резервы (провизии) по инвестициям в капитал и субординированный долг |
1477 Оценочные резервы под ожидаемые кредитные убытки по инвестициям в капитал и субординированный долг |
См. обоснования к счету 1054 |
|
|
|
Пункт 1 (п.8 в СТ) |
1486 Резервы (провизии) по ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости |
1486 Оценочные резервы под ожидаемые кредитные убытки по ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости |
См. обоснования к счету 1054 |
|
|
|
Пункт 1 (п.9 в СТ) |
1495 Резервы (провизии) по прочим финансовым активам, учитываемым по амортизированной стоимости |
1495 Оценочные резервы под ожидаемые кредитные убытки по прочим финансовым активам, учитываемым по амортизированной стоимости |
См. обоснования к счету 1054 |
|
|
|
Пункт 1 (п.16 в СТ) |
1845 Резервы (провизии) по начисленным и просроченным комиссионным доходам |
1845 Оценочные резервы под ожидаемые кредитные убытки по начисленным и просроченным комиссионным доходам |
См. обоснования к счету 1054 |
|
|
|
Отсутствует |
Отсутствует |
Определить счет для резервов (провизий) по начисленной неустойке (штрафу, пени). |
В соответствии c требованиями МСФО (IFRS) 9, организации должны оценивать ожидаемые кредитные убытки по финансовым инструментам, «принимая во внимание риск или вероятность возникновения кредитного убытка путем отражения возможности возникновения кредитного убытка и возможности невозникновения кредитного убытка, даже если возможность возникновения кредитного убытка очень мала». На основании вышеизложенного, начисленная неустойка (штраф, пени), учитываемая на балансовом счете 1879 "Начисленная неустойка (штраф, пени)", подвержена кредитному риску. Поэтому предлагаем определить соответствующий счет для учета резервов (провизии) по начисленной неустойке (штрафу, пени). При этом, счет 1428 "Резервы (провизии) по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиентам", не может быть использован для учета резервов на покрытие убытков по начисленной неустойке (штрафу, пени) по займам и финансовому лизингу, так как согласно логике составления регуляторной отчетности, касающейся займов в соответствии с Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 29 июня 2018 года № 137 |
|
|
|
Параграф 1 главы 2 |
Отсутствует |
1742 Начисленные доходы по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиентам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток 1743 Просроченное вознаграждение по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиентам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток |
В связи с пояснениями Комитета по разъяснениям МСФО – процентные доходы по долговым инструментам, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, должны представляться отдельно. |
|
|
|
Пункт 1 (п.17 в СТ) |
1876 Резервы (провизии) по прочей банковской деятельности |
1876 Оценочные резервы под ожидаемые кредитные убытки по прочей банковской деятельности |
См. обоснования к счету 1054 |
|
|
|
Пункт 1 (п.18 в СТ) |
1877 Резервы (провизии) по дебиторской задолженности, связанной c банковской деятельностью |
1877 Оценочные резервы под ожидаемые кредитные убытки по дебиторской задолженности, связанной с банковской деятельностью |
См. обоснования к счету 1054 |
|
|
|
Пункт 1 (п.19 в СТ) |
1878 Резервы (провизии) по дебиторской задолженности, не связанной с основной деятельностью |
1878 Оценочные резервы под ожидаемые кредитные убытки по дебиторской задолженности, не связанной c основной деятельностью |
См. обоснования к счету 1054 |
|
|
|
|
Отсутствует |
2875 Оценочные резервы (провизии) под ожидаемые кредитные убытки по условным обязательствам |
См. обоснования к счету 1054 |
|
|
|
Пункт 1 (п.43 в СТ) |
3562 Оценочные резервы (провизии) под ожидаемые и имеющиеся кредитные убытки по ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
3562 Оценочные резервы (провизии) под ожидаемые кредитные убытки по ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
См. пункт 6. А также, МСФО 9 предусматривает признание оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки (без слова имеющиеся): Пункт 5.5.1. МСФО 9: «5.5.1 Организация должна признать оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки по финансовому активу, оцениваемому в соответствии с пунктами 4.1.2 и 4.1.2A, дебиторской задолженности по аренде, активу по договору или обязательству по предоставлению займа и договору финансовой гарантии, к которым применяются требования, касающиеся обесценения, в соответствии с пунктами 2.1(g), 4.2.1(c) или 4.2.1(d).». |
|
|
|
Пункт 1 (п.44 в СТ) |
3564 Оценочные резервы (провизии) под ожидаемые и имеющиеся кредитные убытки по займам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
3564 Оценочные резервы (провизии) под ожидаемые кредитные убытки по займам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
См. обоснования к счетам 1054 и 3562. |
|
|
|
|
Отсутствует |
4950 Доходы от восстановления оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки |
См. обоснования к счету 1054 |
|
|
|
Параграф 4 главы 2 |
Отсутствует |
4418 Доходы, связанные c получением вознаграждения по займам, предоставленным клиентам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток. 4423 Доходы, связанные с получением вознаграждения по просроченной задолженности клиентов по займам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток |
См. обоснования к пункту 15 |
|
|
|
|
Отсутствует |
4951 Доходы от восстановления оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки, созданных по вкладам, размещенным в других банках |
См. обоснования к счету 1054 |
|
|
|
|
Отсутствует |
4952 Доходы от восстановления оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки, созданных по займам и финансовому лизингу, предоставленным другим банкам |
См. обоснования к счету 1054 |
|
|
|
|
Отсутствует |
4953 Доходы от восстановления оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки, созданных по дебиторской задолженности, связанной с банковской деятельностью |
См. обоснования к счету 1054 |
|
|
|
|
Отсутствует |
4954 Доходы от восстановления оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки, созданных по ценным бумагам |
См. обоснования к счету 1054 |
|
|
|
|
Отсутствует |
4955 Доходы от восстановления оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки, созданных по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиентам |
См. обоснования к счету 1054 |
|
|
|
Пункт 1 (п.68 в СТ) |
4956 Доходы от восстановления резервов (провизий) по корреспондентским счетам в других банках и текущим счетам ипотечных организаций |
4956 Доходы от восстановления оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки, созданных по корреспондентским счетам в других банках и текущим счетам ипотечных организаций |
См. обоснования к счету 1054 Счет 4956 - новый счет согласно проекту ПП НБРК |
|
|
|
|
Отсутствует |
4957 Доходы от восстановления оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки, созданных по начисленным и просроченным комиссионным доходам |
См. обоснования к счету 1054 |
|
|
|
|
Отсутствует |
4958 Доходы от восстановления оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки, созданных по условным обязательствам |
См. обоснования к счету 1054 |
|
|
|
|
Отсутствует |
4959 Доходы от восстановления оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки, созданных по дебиторской задолженности, не связанной c основной деятельностью |
См. обоснования к счету 1054 |
|
|
|
|
Отсутствует |
4960 Доходы от восстановления оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки, созданных по операциям «обратное РЕПО» с ценными бумагами |
См. обоснования к счету 1054 |
|
|
|
Пункт 1 (п.69 в СТ) |
4961 Доходы от восстановления резервов (провизий) по прочей банковской деятельности |
4961 Доходы от восстановления оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки по прочим финансовым активам, учитываемым по амортизированной стоимости |
См. обоснования к счету 1054, а также в целях соответствия нумерации вводимому новому счету 5461 согласно проекту ПП НБРК.
Счет 4961 - новый счет согласно проекту ПП НБРК |
|
|
|
Пункт 1 (п.70 в СТ) |
4962 Доходы от восстановления резервов (провизий) по инвестициям в капитал и субординированный долг |
4962 Доходы от восстановления оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки по инвестициям в капитал и субординированный долг |
См. обоснования к счету 1054 Счет 4962 - новый счет согласно проекту ПП НБРК |
|
|
|
Пункт 1 (п.71 в СТ) |
4963 Доходы от восстановления резервов (провизий) по прочим финансовым активам, учитываемым по амортизированной стоимости |
4963 Доходы от восстановления оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки по прочей банковской деятельности |
См. обоснования к счету 1054 Счет 4963 - новый счет согласно проекту ПП НБРК |
|
|
|
Пункт 1 (п.82 в СТ) |
5450 Расходы на формирование резервов |
5450 Расходы на формирование оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки |
См. обоснования к счету 1054 |
|
|
|
Пункт 1 (п.83 в СТ) |
5451 Расходы на формирование резервов (провизий) по вкладам, размещенным в других банках |
5451 Расходы на формирование оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки по вкладам, размещенным в других банках |
См. обоснования к счету 1054 |
|
|
|
Пункт 1 (п.84 в СТ) |
5452 Расходы на формирование резервов (провизий) по займам и финансовому лизингу, предоставленным другим банкам |
5452 Расходы на формирование оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки по займам и финансовому лизингу, предоставленным другим банкам |
См. пункт 6 |
|
|
|
Пункт 1 (п.85 в СТ) |
5453 Расходы на формирование резервов (провизий) по дебиторской задолженности, связанной c банковской деятельностью |
5453 Расходы на формирование оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки по дебиторской задолженности, связанной с банковской деятельностью |
См. пункт 6 |
|
|
|
Пункт 1 (п.86 в СТ) |
5455 Расходы на формирование резервов (провизий) по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиентам |
5455 Расходы на формирование оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиентам |
См. пункт 6 |
|
|
|
Пункт 1 (п.87 в СТ) |
5456 Расходы на формирование резервов (провизий) по корреспондентским счетам в других банках и текущим счетам ипотечных организаций |
5456 Расходы на формирование оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки по корреспондентским счетам в других банках и текущим счетам ипотечных организаций |
См. пункт 6.
Счет 5456 - новый счет согласно проекту ПП НБРК |
|
|
|
Пункт 1 (п.88 в СТ) |
5457 Расходы на формирование резервов (провизий) по начисленным и просроченным комиссионным доходам |
5457 Расходы на формирование оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки по начисленным и просроченным комиссионным доходам |
См. пункт 6 |
|
|
|
Пункт 1 (п.89 в СТ) |
5458 Расходы на формирование резервов (провизий) по прочей банковской деятельности |
5458 Расходы на формирование оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки по прочей банковской деятельности |
См. обоснования к счету 1054 Счет 5458 - новый счет согласно проекту ПП НБРК |
|
|
|
Пункт 1 (п.90 в СТ) |
5459 Расходы на формирование резервов (провизий) по дебиторской задолженности, не связанной с основной деятельностью |
5459 Расходы на формирование оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки по дебиторской задолженности, не связанной c основной деятельностью |
См. обоснования к счету 1054 |
|
|
|
Пункт 1 (п.91 в СТ) |
5461 Расходы на формирование резервов (провизий) по прочим финансовым активам, учитываемым по амортизированной стоимости |
5461 Расходы на формирование оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки по прочим финансовым активам, учитываемым по амортизированной стоимости |
См. обоснования к счету 1054 Счет 5461 - новый счет согласно проекту ПП НБРК |
|
|
|
Пункт 1 (п.92 в СТ) |
5462 Расходы на формирование резервов (провизий) по инвестициям в капитал и субординированный долг |
5462 Расходы на формирование оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки по инвестициям в капитал и субординированный долг |
См. обоснования к счету 1054 Счет 5462 - новый счет согласно проекту ПП НБРК |
|
|
|
Пункт 1 (п.93 в СТ) |
5464 Расходы на формирование резервов (провизий) по ценным бумагам |
5464 Расходы на формирование оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки по ценным бумагам |
См. обоснования к счету 1054 |
|
|
|
Пункт 1 (п.94 в СТ) |
5465 Расходы на формирование резервов (провизий) по условным обязательствам |
5465 Расходы на формирование оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки по условным обязательствам |
См. обоснования к счету 1054 |
|
|
|
Пункт 1 (п.96 в СТ) |
5469 Расходы на формирование резервов (провизий) по операциям «обратное РЕПО» с ценными бумагами |
5469 Расходы на формирование оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки по операциям «обратное РЕПО» с ценными бумагами |
См. обоснования к счету 1054 |
|
|
|
|
отсутствует |
6075. Возможные требования по принятым гарантиям и договорам страхования. 6575. Возможное уменьшение требований по принятым гарантиям и договорам страхования |
В связи c наличием договоров страхования, которые страхуют убытки возникающие в результате неисполнения обязательств заемщиком и соответственно служат обеспечением по таким займам, просим дополнить указанные счета либо добавить новые счета для учета договоров страхования. |
|
|
|
|
отсутствует |
6075. Возможные требования по принятым гарантиям и договорам страхования (активный). Назначение счета: Учет сумм возможных требований к другим банкам или клиентам по принятым гарантиям и договорам страхования, покрывающим убытки от неисполнения обязательств. По дебету счета проводятся суммы возможных требований к другому банку или клиенту по принятым гарантиям и договорам страхования. По кредиту счета проводится списание сумм возможных требований к другому банку или клиенту по принятым гарантиям и договорам страхования при их аннулировании.
6575. Возможное уменьшение требований по принятым гарантиям и договорам страхования (пассивный). Назначение счета: Учет сумм возможных уменьшений требований к другим банкам или клиентам по принятым гарантиям и договорам страхования. По кредиту счета проводятся суммы возможных уменьшений требований к другому банку или клиенту по принятым гарантиям и договорам страхования. По дебету счета проводится списание сумм возможных уменьшений требований к другому банку или клиенту по принятым гарантиям и договорам страхования при их аннулировании. |
|
|
|
|
В Главу 3 ТПС №3, в описание счетов, указанных в пунктах 2 (позиция 5) по 96 (позиция 50) , необходимо внести соответствующие изменения. |
||||
|
|
|
отсутствует |
1428. Резервы (провизии) по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиентам (активный, контрактивный ). Назначение счета: Учет сумм резервов (провизий) по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиентам. По кредиту счета проводятся суммы создаваемых резервов (провизий) по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиенту. По дебету счета проводится списание сумм созданных резервов (провизий) при их аннулировании или списании с баланса сумм безнадежной задолженности по предоставленным займам и финансовому лизингу, положительное изменение в ожидаемых кредитных убытках по кредитно-обесцененным займам . |
В связи с необходимостью отражения изменений в резервах по POCI-активам, приводящим к активному остатку по счету резервов по данному POCI-активам |
|
|
|
|
отсутствует |
4955. Доходы от восстановления резервов (провизий), созданных по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиентам. Назначение счета: Учет сумм доходов от восстановления резервов (провизий), созданных по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиентам, сумм доходов по кредитно-обесцененным займам. По кредиту счета проводятся суммы доходов от восстановления резервов (провизий), созданных по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиенту, при исполнении обязательств клиентом, сумм доходов по кредитно-обесцененным займам, переклассификации и других случаях. По дебету счета проводится списание сумм доходов на балансовый счет № 4999. |
В связи c необходимостью отражения по POCI-активам сумм корректировок при дальнейшем учете. Либо предоставить новые отдельные счета доходов/расходов для POCI-активов |
|
|
|
|
5455. Расходы на формирование резервов (провизий) по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиентам. Назначение счета: Учет сумм расходов на формирование резервов (провизий) по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиентам. По дебету счета проводятся суммы расходов на формирование резервов (провизий) по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиентам. По кредиту счета проводится списание сумм понесенных расходов на балансовый счет № 4999. |
5455. Расходы на формирование резервов (провизий) по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиентам. Назначение счета: Учет сумм расходов на формирование резервов (провизий) по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиентам, расходов на корректировки по кредитно-обесцененным займам По дебету счета проводятся суммы расходов на формирование резервов (провизий) по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиентам, на корректировки по кредитно-обесцененным займам По кредиту счета проводится списание сумм понесенных расходов на балансовый счет № 4999. |
|
|
|
|
Пункт 1 (п.124 в СТ) |
7220 Арендованные активы
|
Исключить |
Арендованные активы в связи с утратой силы МСФО 17 «Аренда» и вступлением в силу МСФО 16 «Аренда». Требование о раскрытии информации o будущих расходах по договорам операционной аренды является положением утратившего силу МСФО 17. Вступивший в силу МСФО 16 в части краткосрочной аренды и аренды активов с низкой стоимостью требует раскрывать информацию только о понесенных за отчетный период расходах. Просим разъяснить необходимость ведения учета будущих расходов, связанных c арендой активов с низкой стоимостью и с краткосрочной арендой, принимая во внимание, что данное требование является атрибутом утратившего силу стандарта, в связи c чем сбор и хранение данной информации является нецелесообразным. |
|
Использованные сокращения:
1. Проект ПП НБРК – проект постановления Правления Национального Банка Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые постановления Правления Национального Банка Республики Казахстан по вопросам ведения бухгалтерского учета»;
2. Пункт 1 проекта ПП НБРК - Приложение к проекту ПП НБРК (внесение изменений в постановление Правления Национального Банка Республики Казахстан от 31 января 2011 года № 3 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета в банках второго уровня, ипотечных организациях и акционерном обществе «Банк Развития Казахстана» - далее ТПС №3);
3. СТ – Сравнительная таблица к проекту ПП НБРК.
Полная версия