К письмам ДЮС-2/1074-ВН
 от 14 августа 2014 года
 и ДЮС -1/132-ВН
 от 17 октября 2014 года

Рассмотрев проект Закона Республики Казахстан законопроекта «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам аудиторской деятельности» (далее - законопроект), сообщаем следующее.

Законопроектом предусматривается отмена лицензирования аудиторской деятельности. При этом, аккредитованным профессиональным аудиторским организациям (некоммерческая организация, объединяющая аудиторов и аудиторские организации) придается статус «саморегулируемых».  

Вместе с тем, согласно законопроекту за уполномоченным органом сохраняется государственное регулирование в области аудиторской деятельности и контроль как за деятельностью профессиональных аудиторских организаций, так и за деятельностью аудиторских организаций.

Кроме того, статья 7-1 Закона Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» (далее - Закон), регламентирующая государственный контроль в области аудиторской деятельности и деятельности профессиональных аудиторских организаций, дополняется пунктом 1-1, в соответствии с которым уполномоченный орган осуществляет также контроль в области аудита посредством проведения проверки аудиторских организаций на предмет достоверности аудиторского отчета. Согласно сравнительной таблице к законопроекту указанное является иной формой контроля.

На основании изложенного отмечаем, что предложенный законопроектом механизм саморегулирования не соответствует модели саморегулирования, озвученной Главой Государства 11 апреля 2014 года на заседании Совета национальных инвесторов.

Так, Президент подчеркнул, что важным признаком состоявшейся предпринимательской среды является ее способность к саморегулированию, при этом саморегулирование предполагает модель контроля, где государство должно отказаться от контроля за всеми субъектами рынка, при этом осуществлять контроль за саморегулируемыми организациями.

Кроме того, согласно Посланию Главы Государства народу Казахстана от 14 декабря 2012 года вопросы контроля качества предоставляемых товаров, работ и услуг должны самостоятельно регулироваться бизнесом.

В этой связи и в целях исполнения Указа Президента Республики Казахстан от 27 февраля 2014 года № 757 «О кардинальных мерах по улучшению условий для предпринимательской деятельности в Республике Казахстан» в настоящее время Министерством национальной экономики параллельно с депутатами Мажилиса Парламента, совместно с Национальной палатой предпринимателей ведется работа по разработке законопроекта «О саморегулируемых организациях», которым предполагается регламентировать понятие и статус саморегулируемых организаций (далее - СРО), принципы и критерии объединения субъектов частного предпринимательства в СРО, порядок создания и деятельности СРО, вопросы (границы) государственного регулирования сфер деятельности, регулируемых СРО и т.д.

Таким образом, на сегодняшний день понятие, статус и другие вопросы СРО не регламентированы законодательством.

На основании изложенного полагаем необходимым пересмотреть соответствующие положения законопроекта.

Законопроектом предусматривается введение обязательного аудита для организаций, у которых среднегодовой доход свыше трехмиллионнократного месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, за исключением финансовых организаций.

Данная норма согласно сравнительной таблице вводится потому, что финансовая отчетность субъектов крупного предпринимательства вызывает интерес широкого круга пользователей, а также это повлечет увеличение круга аудируемых субъектов, что послужит увеличению объема рынка аудируемых услуг.

Вместе с тем, такое обоснование полагаем некорректным с точки зрения необходимости введения дополнительного бремени для субъектов крупного предпринимательства.  

Согласно пункту 2 статьи 5 Закона Республики Казахстан «О частном предпринимательстве» пояснительная записка к проекту нормативного правового акта, затрагивающего интересы субъектов частного предпринимательства, в обязательном порядке должна содержать результаты расчетов, подтверждающие снижение и (или) увеличение затрат субъектов частного предпринимательства в связи с введением в действие нормативного правового акта.

Однако, в пояснительной записке к законопроекту соответствующие положения не предусмотрены.

Законопроектом предлагается внести изменения в подпункт 1) пункта 2 статьи 3 Закона, в соответствии с которыми аудиторские организации могут помимо аудита оказывать не только сопутствующие услуги, но также и другие услуги в соответствии со стандартами аудита.

Вместе с тем, в предлагаемом законопроектом понятии стандартов аудита указываются только сопутствующие услуги.

В этой связи, а также, учитывая, что Кодексом об административных правонарушениях от 30 января 2001 года и от 5 июля 2014 года (часть первая статьи 184-1 и часть 1 статьи 247 соответственно) предусмотрена ответственность за осуществление аудиторской организацией видов деятельности, не предусмотренных законодательством Республики Казахстан об аудиторской деятельности, полагаем необходимым конкретизировать соответствующее положение законопроекта либо исключить его.

Законопроектом уполномоченный орган наделяется функцией по направлению рекомендаций об исключении аудиторской организации из членства профессиональной организации, при этом, не регламентируются основания и порядок направления такой рекомендации. Кроме того, невыполнение рекомендации уполномоченного органа, которая по своему определению носит рекомендательный характер, согласно законопроекту является основанием для лишения профессиональной организации свидетельства об аккредитации (предлагаемые подпункт 18-1) статьи 7, подпункт 3-1) пункта 1 статьи 12 Закона).

В этой связи, в целях недопущения нарушений прав аудиторских организаций, полагаем необходимым соответственно доработать положения законопроекта. Так, следует предусмотреть основания и порядок направления соответствующей рекомендации, четко определить обязательный или рекомендательный характер соответствующего документа и, в случае сохранения рекомендательного характера, исключить такое основание лишения свидетельства об аккредитации как невыполнение рекомендации.

В соответствии с предлагаемой законопроектом редакцией подпункта 5) статьи 7 Закона уполномоченный орган осуществляет ведение официального списка аудиторских организаций, соответствующих минимальным требованиям к проведению обязательного аудита. Статья 24 Закона дополняется положением, согласно которому запрещается проведение обязательного аудита аудиторским организациям, не соответствующим минимальным требованиям к аудиторским организациям, которые проводят обязательный аудит. Такой аудиторский отчет признается недействительным.  

Не представляется ясным, являются ли указанные требования идентичными либо разными.  

Вместе с тем, Законом Республики Казахстан от 29 сентября 2014 года «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам разграничения полномочий между уровнями государственного управления» уполномоченный орган наделен компетенцией по утверждению минимальных требований к аудиторским организациям, которые проводят обязательный аудит, по согласованию с Национальным Банком Республики Казахстан.

Вопросы утверждения минимальных требований к проведению обязательного аудита законопроектом не регламентируются. Также отсутствует в законопроекте порядок составления и ведения уполномоченным органом вышеуказанного списка аудиторских организаций. В этой связи, учитывая, что указанные вопросы затрагивают правосубъектность аудиторских организаций, необходимо доработать законопроект, дополнив его положениями по установлению соответствующих минимальных требований и ведению указанного списка аудиторских организаций.

Согласно вносимым изменениям в пункт 2 статьи 18 Закона в аудиторском отчете также указывается номер и дата выдачи свидетельства о членстве в профессиональной организации.  

Вместе с тем, ни действующим Законом, ни законопроектом не предусматриваются положения относительно выдачи свидетельства о членстве в профессиональной организации. В этой связи законопроект следует дополнить соответствующими положениями.

Статья 29 Закона, регламентирующая переходные положения, излагается в новой редакции, в соответствии с которой лицензии аудиторских организаций, выданные уполномоченным органом, действительны в течение одного года со дня введения в действие настоящего Закона.

Данное положение законопроекта полагаем нецелесообразным, поскольку оно предполагает действительность лицензии в течение года со дня введения в действие Закона от 20 ноября 1998 года «Об аудиторской деятельности».

Председатель Правления А. Мырзахметов