доктор юридических наук

 Современные финансовые рынки представляют собой систему взаимоотношений между субъектами, оперирующими в своей деятельности единым категориальным аппаратом. Эти рынки (банковских услуг, рынки ценных бумаг, производных инструментов, иностранных валют и др.) существуют за счет функционирования посредничающих систем профессиональных взаимоотношений между профессиональными субъектами особой категории, обеспечивающими эффективное обращение различных видов финансовых активов с использованием электронных средств коммуникации и согласованных процедур взаимодействия. Основная часть таких взаимоотношений регулируется обычаями делового оборота и отдельными (нередко многосторонними) коммерческими договорами и согласованными процедурами

 Наряду с этим, поскольку функционирование финансовых рынков обусловливается вкладами непрофессиональных инвесторов в различные виды финансовых активов, то в целях защиты правомерных интересов таких инвесторов законодательство регламентирует базовые аспекты, касающиеся правового режима так называемых финансовых счетов, оснований и условий их ведения и передачи финансовых активов с использованием этих счетов. Формируется самостоятельная отрасль законодательства, которая в западной практике называется законодательством о финансовых счетах.1 

 Такое законодательство существует и в Казахстане. Правовой режим финансовых счетов, как, например, банковские счета и счета ценных бумаг, установлен соответствующими нормативными правовыми актами. В настоящей статье анализируются вопросы современного состояния законодательства Казахстана о ценных бумагах в контексте квалифицированной правовой формы эмиссионных ценных бумаг и механизмов передачи прав на них посредством системы специальных счетов.

 Правовое назначение и понятие финансового счета

 Концепция финансового счета обусловливается спецификой правовой природы и нематериальной формы денег и большинства современных видов финансовых инструментов. Упрощенно финансовый счет можно определить как запись в специальной классифицированной системе учета имущества, оперируемой профессиональным посредником, содержание которой позволяет идентифицировать объект и объем (содержание) субъективного имущественного права, его принадлежность конкретному субъекту, а также, в качестве квалифицированной формы существования данного объекта гражданских прав, допускает эффективную и безопасную передачу этого объекта от одного субъекта к другому. Система финансовых счетов позволяет формировать и отслеживать всю историю возникновения, обращения и прекращения субъективных имущественных прав в отношении конкретных финансовых активов.

 Таким образом, финансовый счет представляет собой особую (квалифицированную) форму существования обращающихся на финансовых рынках нематериальных по своей форме (но имеющих конкретную положительную стоимость) активов, отдельный способ удостоверения определенной категории субъективных имущественных прав. В качестве такового режим финансового счета не предполагает одновременное существование каких-то иных правовых форм соответствующего объекта имущества. Например, если субъективное имущественное право удостоверяется записью в системе финансовых счетов, то одновременное удостоверение этого права ценной бумагой является недопустимым, ибо твердость и однозначность гражданского оборота в такой ситуации будет поставлена под угрозу со всеми вытекающими из этого правовыми и организационными проблемами. 

 В связи с этим режим финансового счета, помимо простого удостоверения субъективного имущественного права, также предполагает обеспечение оборота соответствующих видов имущества. Такой оборот, обеспечиваемый за счет совершения разнообразных видов сделок с имуществом, предполагает передачу или обременение этого имущества посредством трансферта (изменения содержания записей) в системе финансовых счетов. Возникновение и функционирование системы ведения финансовых счетов в различных сегментах финансовых рынков потребовало формирование специальных правовых, коммуникационных и технических механизмов и структур, использование которых способствует эффективному и безопасному обращению упомянутых видов активов с использованием системы финансовых счетов и на основе принципа публичной регистрации соответствующих субъективных имущественных прав. В частности, законодательство о банковской деятельности и рынке ценных бумаг и, соответственно, банковская система и инфраструктура рынка ценных бумаг в настоящее время представляют собой отдельные примеры функционирования таких структур и механизмов.

Соотношение понятий «финансовый счет» и «бухгалтерский счет»

 Использование в настоящей статье понятия финансовый счет чаще всего распространяется в отношении банковских счетов и лицевых счетов ценных бумаг. Содержащиеся в законодательстве Казахстана определения этих понятий дают основания полагать, что предназначение этих счетов заключается в учете прав на эмиссионные ценные бумаги (см. Закон «О рынке ценных бумаг»2  ) и отражению отношений между банком и его клиентом в отношении денег, размещенных на банковском счете (см. Закон «О платежах и переводах денег»3  ). В связи с этим неизбежно возникает вопрос о соотношении категорий бухгалтерского учета и учета финансовых активов посредством финансовых счетов. Выяснение этого вопроса представляется важным с позиций деловой и судебной практики, поскольку позволяет однозначно распределить права и обязанности сторон соответствующих правоотношений. 

 В нормах законодательства эта важность проявляется, в частности (но и не только в этом), в том, что в ряде случаев императивно предписывается раздельный учет собственных финансовых активов и финансовых активов, принадлежащих третьим лицам и принятых во владение в интересах этих третьих лиц. Поэтому прежде выясним, что представляет собой система бухгалтерского учета, а затем сделаем вывод о том, как она соотносится с системой финансовых счетов.

Понятие бухгалтерского счета

 Понятие и цели бухгалтерского учета регламентируются Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».4  Согласно ст.5 этого Закона целью бухгалтерского учета является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах финансовой деятельности и изменениях в финансовом положении предпринимателей и организаций. Для этого указанные лица обеспечивают бухгалтерский учет как систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях предпринимателей и организаций, которые отражаются на синтетических счетах способом двойной записи в соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета (ст. 6). 

 В настоящее время в отношении всех предпринимателей и иных организаций, за исключением некоторых субъектов финансового рынка, на территории Казахстана применяется Типовой план счетов бухучета, утвержденный приказом Министра финансов РК от 18 сентября 2002 г. № 438. В свою очередь, на основании ст. 3 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» для отдельных субъектов финансового рынка (в том числе, профессиональных участников рынка ценных бумаг, накопительных пенсионных фондов, страховых организаций и страховых брокеров, организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, инвестиционное управление пенсионными активами) утвержден отдельный Типовой план счетов бухгалтерского учета для составления финансовой отчетности.5  Вместе с тем, несмотря на применение различных Типовых планов счетов, они оба направлены на закрепление схемы группировки финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учета и основываются на единых понятиях, предусмотренных законодательством о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

 Так, в соответствии с Методическими рекомендациями по применению Типового плана счетов,6  счет бухгалтерского учета представляет собой способ группировки однородных по экономическому содержанию объектов бухгалтерского учета. В частности, каждый отдельный счет бухучета учитывает общую стоимость каких-то определенных видов активов, к примеру, основные средства, сырье, материалы, деньги в кассе и на банковских счетах и др. Система бухгалтерских счетов также предполагает учет и обобщение информации не только о наличии имущества конкретной организации, но и о движении различных видов имущества, для чего предусматриваются правила о корреспонденции (соотношении) различных видов бухгалтерских счетов, содержание которых изменяется в зависимости от того, какое событие или какая финансовая операция была осуществлена владельцем имущества.

 Любые бухгалтерские записи (в том числе изменение содержания бухгалтерских счетов) производятся на основании первичных документов, которые фиксируют факт совершения операции или наступления события. Законодательство предусматривает перечень допускаемых первичных документов, устанавливает требования к их формам и содержанию (ст. 6-1 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»).7  Такими первичными документами, например, являются расчетная и платежная ведомости, различные виды актов приема-передачи, актов инвентаризации и оприходования, ордеров и реестров, журналов, карточек, доверенностей, и они различаются в зависимости от того, по результатам каких операций или событий они оформляются (например, при учете труда и заработной платы, по учету результатов инвентаризации, кассовых операций, товарно-материальных запасов, нематериальных активов).

 Информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета. Содержание этих регистров, в сущности, и есть форма существования бухгалтерских счетов. Именно в бухгалтерских регистрах отражается все имущество, принадлежащее организации и распределенное по бухгалтерским счетам (подразделам) в зависимости от вида этого имущества, а также все операции и события, связанные с движением такого имущества (изменением его стоимости). Согласно Приказу Министра финансов РК от 11 марта 2004 г. № 117 «Об утверждении регистров бухгалтерского учета» такими регистрами являются журналы-ордера, ведомости, таблицы и главная книга, отражающие наличие (стоимость) имущества его владельца (денег, требований, обязательств, нематериальных активов, основных средств и др.), и обороты (изменения) по различным бухгалтерским счетам (подразделам) этих регистров.