Ассоциация налогоплательщиков Казахстана (далее – АНК), в связи с обращениями налогоплательщиков, просит разъяснить вопрос относительно налогообложения сумм финансирования, направляемых иностранными инвесторами для обеспечения функционирования своих представительств в Республике Казахстан.

По нашему мнению суммы финансирования головной компанией своего представительства, находящегося в Республике Казахстан, не являются объектом обложения КПН и не должны включаться в СГД согласно статьям 85, 96 и 192 Налогового кодекса.

Данный вопрос в настоящее время является актуальным для многих иностранных инвесторов, которые имеют в Республике Казахстан свои представительства. Несмотря на это, получение представительствами финансирования за счет средств головных компаний продолжает расцениваться налоговыми органами как получение дохода, что приводит к неоправданным затратам по уплате дополнительных сумм КПН с сумм финансирования.

На наш взгляд, финансирование иностранными компаниями своих представительств в Республике Казахстан не должно подвергаться налогообложению в Казахстане, а сами суммы финансирования не должны рассматриваться в качестве доходов представительств, подлежащих включению в налогооблагаемый доход в декларации по КПН по следующим основаниям.

По своей правовой природе представительства не могут осуществлять предпринимательскую деятельность на территории Республики Казахстан и зачастую финансируются за счет средств, поступающих от иностранного головного офиса. Выделяемые в порядке финансирования средства направляются на несение представительствами таких расходов, как, например: по арендной плате за арендуемые офисные помещения, выплате заработной платы сотрудникам, уплате налогов за имущество и так далее.

Согласно пунктам 2, 3 статьи 43 Гражданского кодекса Республики Казахстан (Общая часть) от 27 декабря 1994 года представительством является обособленное подразделение юридического лица. Представительства не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридического лица и действуют на основании утвержденных им положений.

Из вышеизложенного следует, что представительства юридических лиц в гражданском обороте рассматриваются как единое целое с создавшими их юридическими лицами. Таким образом, с правовой точки зрения, при перечислении денежных средств головным офисом в адрес своего представительства право собственности в отношении перечисленных денежных средств сохраняется за головным офисом. Представительство же может пользоваться отдельными ограниченными правомочиями по распоряжению данными денежными средствами для таких расходов как, например, выплата заработной платы работникам, осуществление расчетов с поставщиками и т.д.

Однако такое распоряжение будет всегда осуществляться только от имени головного офиса, так как только головной офис может выступать в гражданском обороте в качестве самостоятельного субъекта гражданских правоотношений. Представительство таким качеством обладать не может по определению, т.е. представительство юридического лица не может заключать сделки от своего имени, так как не обладает собственной правоспособностью.

Таким образом, финансирование головным офисом представительства должно рассматриваться как внутрикорпоративное перемещение денежных средств, которое не приводит к возникновению налогооблагаемого дохода для представительства в Казахстане.

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – «Налоговый кодекс») плательщиками КПН являются юридические лица - резиденты Казахстана, за исключением государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан.

Рассмотрим каждый из данных категорий плательщиков КПН:

1) Резидент . Очевидно, что представительство иностранной компании не является резидентом РК.

2) Постоянное учреждение . В соответствии со ст. 191 Налогового кодекса представительство образует постоянное учреждение только если оно осуществляет в Республике Казахстан предпринимательскую деятельность. Соответственно, представительство, не занимающееся такой деятельностью, не является плательщиком КПН.

Даже если предположить (с чем мы не согласны), что к представительству (осуществляющему некоммерческую деятельность) должны применяться положения об уплате КПН в качестве постоянного учреждения, статьей 85 Налогового кодекса определен перечень доходов, включаемых в совокупный годовой доход постоянного учреждения, при этом данный перечень является исчерпывающим и не включает признание в качестве дохода денежных средств, поступивших в качестве финансирования от головного офиса в рамках одного юридического лица.