Просим Вас дать разъяснение по вопросу налогообложения в рамках Таможенного союза и Договора ЕАЭС, а именно между Российской Федерацией и Республикой Казахстан. Резидентом Республики Казахстан (плательщик НДС) заключен договор с Российской компанией (плательщик НДС) по предоставлению услуг аренды движимого имущества (серверное оборудование). Оборудование находится на территории Российской Федерации, арендатором является резидент Республики Казахстан. Оплата за услуги производится ежемесячно. В связи с предоставлением услуг от нерезидента возникают вопросы в области налогообложения, а именно: 1. Какими нормативно-правовыми актами регулируется налогообложение по оказанию услуг от нерезидента Российской Федерации? 2. В случае предоставления оборудования во временное пользование территория какой страны будет являться местом реализации услуг: Республик Казахстан или Российская Федерация? 3. Какими налогами облагаются данные услуги и по каким ставкам (НДС за нерезидента, КПН у источника выплаты)? 4. Российская компания выставляет счета с НДС по ставке 18 % , подлежит ли он уплате на территории Республики Казахстан либо Российская компания должна исключить НДС 18 % из выставляемых счетов? 5. В случае возникновения уплаты НДС за нерезидента, что будет являться налогооблагаемой базой и как произвести расчет, если Российская сторона откажется от исключения НДС 18%? 6. В случае выставления Российской стороны счет-фактуры и акта выполненных работ в рублях на какую дату производится перечет в тенге? 7. В какие сроки производится уплата НДС за нерезидента, и на основании каких документов, в какие сроки возможен зачет уплаченного НДС за нерезидента? 8. Формы каких деклараций и в какие сроки должны быть представлены резидентом РК? 9. Нужно ли запрашивать у Российской стороны свидетельство о резидентстве и для каких целей оно применяется? 10. В случае приобретения услуг по аренде движимого имущества нужно ли сдавать форму 320 и заявление формы 328?

По первому вопросу

Порядок налогообложения доходов резидента Российской Федерации от оказания услуг резиденту Республики Казахстан регулируется Кодексом Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс) и соответствующими международными договорами.

По второму, четвертому, пятому и седьмому вопросам

Место реализации работ, услуг в Евразийском экономическом союзе регламентировано разделом IV Приложения № 18 (Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг) к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014 г. (далее – Приложение № 18), в Налоговом кодексе Республики Казахстан – статья 276-5.

В соответствии с пунктом 28 Приложения № 18 взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в пункте 31 названного Приложения).

При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено названным разделом.

Согласно пункту 2 Приложения № 18 движимое имущество – вещи, не относящиеся к недвижимому имуществу, к транспортным средствам.

В соответствии с подпунктом 2) пункта 29 Приложения № 18 местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства-члена.

Из изложенного следует, что услуги связаны непосредственно с движимым имуществом находящегося на территории Российской Федерации, местом реализации данных услуг признается территория Российской Федерации, в связи с чем обороты по их реализации подлежат обложению НДС в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 2) статьи 232 Налогового кодекса необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которого не является Республика Казахстан.

Таким образом, поскольку местом реализации услуг движимого имущества не является территория Республики Казахстан, обороты по их реализации являются необлагаемыми.

По третьему и девятому вопросам

Согласно подпункту 30)пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса роялти - платеж в т.ч. за использование или право использования авторских прав, программного обеспечения, патентов, чертежей или моделей, товарных знаков или других подобных видов прав; использование или право использования промышленного оборудования, в том числе морских и воздушных судов, арендуемых по договорам бербоут-чартера или димайз-чартера, а также торгового или научно-исследовательского оборудования; использование "ноу-хау; использование или право использования кинофильмов, видеофильмов, звукозаписи или иных средств записи.

В соответствии с подпунктом 12) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходы в форме роялти признаются доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан.

Согласно пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьи 192 Налогового кодекса, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.