Инструкция N 40 о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц Утверждена приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 22 июня 1995 г. N 153

                  Глава I 

                    Общие положения 

1. Инструкция "О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц" разработана на основании Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона  "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24 апреля 1995 года N 2235 и с целью реализации его положений. 

2. Если международными договорами, участниками которых является Республика Казахстан, установлены иные правила обложения подоходным налогом физических лиц, чем те, которые содержатся в данной Инструкции, то применяются правила международных договоров. 

3. Подоходный налог с физических лиц относится к общегосударственным налогам, и суммы отчислений по нему поступают в соответствующие местные бюджеты. 

4. Подоходный налог с физических лиц исчисляется и уплачивается в тенге. 

5. Освобождение физического лица от подоходного налога или уменьшение ставки налога может производиться только в порядке изменений и дополнений в Указ Президента Республики Казахстан от 24 апреля 1995 года N 2235 "О налогах и других обязательных платежах в бюджет". 

                        Глава II 

            Плательщики подоходного налога с 

        физических лиц и налогооблагаемый доход 

6. Плательщиками подоходного налога являются физические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году. 

К физическим лицам-плательщикам подоходного налога относятся граждане Республики Казахстан, граждане иностранных государств и лица без гражданства. 

В целях налогообложения подоходным налогом иностранные граждане подразделяются на резидентов и нерезидентов. 

Примечание. 

Резидент - физическое лицо, которое находится в Казахстане в течение 183 и более дней в любом последовательном 12-месячном периоде, начинающемся или оканчивающемся в налоговом году, либо находится на государственной службе Республики Казахстан за границей. Физическое лицо рассматривается как резидент для периода, предшествующего его прибытию, только если это лицо было резидентом Казахстана в год, предшествующий году его прибытия. Физическое лицо рассматривается как резидент для периода, следующего за последним днем пребывания в Казахстане, только если это лицо стало резидентом в году, следующем за годом, в котором заканчивается пребывание этого лица в Казахстане. 

ПРИМЕР: Гражданин иностранного государства прибыл в Республику Казахстан 1 ноября 1994 года на работу по контракту на 2 года. С 1 ноября 1995 года, т.е 12-месячный период его пребывания в республике будет браться за основу, чтобы определить его статус резидентства. Следовательно, с 1 ноября 1994 года до 2 мая (ноябрь - 30 дней + декабрь - 31 дн. + январь - 31 дн. + февраль - 28 дн. + март - 31 дн. + апрель - 30 дн. + май - 2 дн. = 183 дня), данный гражданин облагается налогом в порядке, установленном для нерезидентов. Начиная с 3 мая он рассматривается как резидент и облагается подоходным налогом по всем доходам, получаемым из источников в Казахстане и за ее пределами. По окончании налогового года в 1996 году до 31 марта он подает декларацию о совокупном годовом доходе, где будет произведен перерасчет налога с начала 1995 года. 

7. Объектом обложения подоходным налогом является облагаемый доход физического лица, в том числе занимающегося предпринимательской деятельностью, исчисленный как разница между совокупным годовом доходом и вычетами, предусмотренными в главе 4 настоящей Инструкции. 

8. Облагаемый доход определяется в тенге. 

9. При исчислении облагаемого дохода выручка, другие

поступления, а также понесенные затраты в иностранной валюте
пересчитываются в тенге по официальному курсу Национального банка
Республики Казахстан на день совершения операции (платежа).
                             Глава III
                      Совокупный годовой доход
     10. Совокупный годовой доход налогоплательщика-резидента
состоит из доходов, полученных резидентом в Республике Казахстан и
за пределами Республики Казахстан, независимо от того, из каких
источников они получены.
     11. Совокупный годовой доход налогоплательщика-нерезидента
включает доходы из казахстанских источников, независимо,
получены они в Республике Казахстан или за ее пределами.
     12. К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов,
полученные в денежной или натуральной форме за налоговой год,
включая:
     а) доходы, получаемые в виде оплаты труда;
     б) доходы от предпринимательской деятельности;
     в) имущественный доход физических лиц.

13. Доходы, полученные в натуральной или другой форме, учитываются в совокупном доходе по ценам приобретения. 

14. К доходам, получаемым в виде оплаты труда, относятся любые виды заработной платы, премий, доплат, вознаграждений, довольствия, гонораров, стипендий и других выплат, связанных с выполнением физическим лицом работы (службы, учебы) в соответствии с договором найма (подряда, контракта, соглашения). 

К доходам, получаемым в виде оплаты труда, также относятся: 

а) отрицательная разница между стоимостью услуг или товаров, реализуемых работником, и ценой их приобретения или себестоимостью. 

ПРИМЕРЫ: 1.Организация закупила сахар по цене 1800 тенге за мешок, а реализовала его своим работникам по 1500 тенге. В этом случае 300 тенге должно быть учтено в совокупном доходе каждого работника и обложено подоходным налогом у источника выплаты. 

2. Организация произвела ремонт квартиры своему работнику, за что он оплатил 15 тыс. тенге при фактической себестоимости этого ремонта 25 тыс. тенге. Разница в 10 тыс. тенге должна быть включена в совокупный доход физического лица и обложена подоходным налогом у источника выплаты. 

б) расходы работодателя на возмещение затрат работника, не связанные с его деятельностью. Это может быть оплата учебы ребенка работника, содержания его в дошкольном учреждении, лечения, стоимости приобретенных машины или квартиры и т. д.; 

в) списание по решению работодателя суммы долга или обязательства работника перед ним. К такому виду дохода можно отнести списание с работника не уплаченных сумм кредитов или возвратных ссуд, сумм процентов по кредитам или ссудам, долгов работника материального характера и т. д.; 

г) затраты работодателя по уплате взносов по добровольному страхованию жизни или здоровья своих работников; 

д) суммы, уплаченные работодателем в счет подоходного налога, подлежащего удержанию с физического лица. 

ПРИМЕР: Предприятие (или другой хозяйствующий субъект) приобрело работнику квартиру за счет своих средств, при этом уплатило в бюджет со стоимости квартиры (которая считается доходом работника) подоходный налог. В этом случае в совокупный доход работника должна включаться не только стоимость приобретенной квартиры, но и сумма подоходного налога, уплаченного предприятием. 

е) суммы других видов расходов работодателя, являющихся прямыми или косвенными доходами работников. 

К таким доходам можно отнести доплату к государственной пенсии, стоимость проездных билетов, сумму доплат за питание, сумму подписки на газеты и журналы, оплату путевок в санатории и дома отдыха, абонементов в плавательный бассейн или в "группы здоровья", стоимость массажа, оплата лекарства и аналогичные расходы, оплаченные за счет средств работодателя. 

15. К доходам физического лица от предпринимательской деятельности относятся: 

а) доход от реализации продукции (работ, услуг); 

б) доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, а также активов, не подлежащих амортизации с учетом корректировки их стоимости на инфляцию. 

ПРИМЕЧАНИЕ. К средствам, не подлежащим амортизации относятся: земля, товарно-материальные ценности, имущество, стоимость которого полностью вычитается в текущем году при определении облагаемого дохода. 

ПРИМЕР: Предприниматель купил в начале налогового года швейную машинку за 10 тыс. тенге, в конце года он ее продал за 16 тыс. тенге. На день продажи коэффициент инфляции условно был равен 1,3. В этом случае в совокупный доход предпринимателя должна быть включена сумма 3000 тенге (16000 - 10000 x 1,3). 

в) доходы, полученные физическим лицом в виде процентов. Это могут быть проценты, полученные за предоставленный кредит (заем) или по вкладам (депозитам); 

ПРИМЕР: Предприятие, согласно договору, на 3 месяца заняло у частного предпринимателя 500 тыс. тенге под 50 процентов. После истечения срока предприятие выплачивает частному предпринимателю 750 тыс. тенге. Разница 250 тыс. тенге является доходом физического лица и облагается подоходным налогом. 

г) доходы в виде дивидендов. 

ПРИМЕЧАНИЕ. Дивиденды - часть чистого дохода распределяемого юридическим лицом между физическими лицами - его участниками (акционерами). К дивидендам также относятся доходы физического лица от распределения имущества при ликвидации юридического лица, за исключением его взносов в уставный фонд с учетом инфляции. 

д) безвозмездно полученные имущество и денежные средства; 

е) доходы от сдачи в аренду имущества; 

ж) роялти. 

ПРИМЕР: Физическое лицо является владельцем какого-либо патента, "ноу-хау" или видеофильмов и т.п. и за определенную плату передает право на них на использование другому субьекту, в этом случае плата является одним из видов дохода-роялти. 

з) доходы, полученные за согласие ограничить предпринимательскую деятельность или закрыть предприятие. 

ПРИМЕР: Предприниматель организовал производство хозяйственного мыла. В данном регионе уже действовало аналогичное производство (или рынок обеспечивался этой продукцией путем завоза ее для реализации из других регионов), и вновь созданное производство могло создать ему конкуренцию (снизить спрос из-за перенасыщения рынка товаром или за счет более высокого качества или низкой цены). В этом случае ранее действовавший производитель (или реализатор) может предложить за определенную плату новому предпринимателю сократить производство или вообще закрыть его. В случае согласия эта плата и является для нового предпринимателя доходом, который должен быть включен в совокупный годовой доход.