Об административных положениях по налогам и другим обязательным платежам в бюджет Инструкция Главной налоговая инспекция Министерства финансов Республики Казахстан от 1 июля 1995 г. N 43

             I. Общие положения 

Настоящая Инструкция устанавливает порядок применения административных положений по всем видам налогов и другим обязательным платежам в бюджет (далее - налоги). 

                 II. Порядок применения 

     административных положений и налогового учета 

Все административные положения, предусмотренные в разделах Х и ХI Указа Президента Республики Казахстан  "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", применяются ко всем видам налогов. 

1. Налогоплательщик может по своему усмотрению пользоваться методом начислений либо кассовым методом при ведении налогового учета в целях определения налоговой базы. Налогоплательщик с начала и до конца налогового года должен применять один из выбранных методов налогового учета для всех видов налогов. Переход с одного на другой метод проводится с обязательным уведомлением местных налоговых органов за один месяц до начала налогового года и при соответствующей корректировке налоговой базы. 

Пример. 

Налогоплательщик не может использовать для подсчета налога на добавленную стоимость кассовый метод, а для подсчета подоходного налога метод начислений или в течение налогового года переходить на другой метод налогового учета. 

2. Выбранный метод налогового учета должен применяться как для юридического лица, так и для его филиала. 

Пример. 

Налогоплательщик, который определился в использовании метода начислений при ведении налогового учета, должен использовать метод начислений и для своего филиала. 

                III. Проверка полноты и 

     своевременности поступления платежей в бюджет 

1. Контроль за соблюдением налогового законодательства по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов юридическими и физическими лицами осуществляется исключительно органами налоговой службы. 

2. Проверки по одному и тому же виду налога производятся не чаще одного раза в полугодие, а комплексные проверки - не чаще одного раза в год. 

Внеочередные проверки производятся с письменного разрешения Главной налоговой инспекции в отношении конкретного налогоплательщика, а также в случаях, установленных уголовно-процессуальным законодательством. При обнаружении признаков преступления проверки производятся подразделениями налоговой полиции на основаниях, в порядке и сроки, предусмотренные уголовно-процессуальным законодательством . 

Пункт 2 - изм. в соответствии с Приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29.12.95 г. № 365.

               IV. Порядок определения 

         объекта обложения в отдельных случаях 

1. По физическим и юридическим лицам, преимущественно работающим с наличными денежными средствами или имеющим ограниченное число занятых в них работников, налоговая служба определяет порядок уплаты налога на основе патентов или упрощенной системы определения налоговой базы и ведения налогового учета. 

2. В случае нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, уничтожения или утраты учетных документов, а также при невозможности определения объекта обложения органы налоговой службы определяют объект обложения и налог на основе прямых и косвенных методов (активов, оборота, издержек производства и др.) 

3. В случае, если физическое лицо показало доход, который не соответствует расходам, произведенным на личное потребление, в том числе на приобретение имущества, налоговая служба определяет доход и налог на основе произведенных им расходов с учетом доходов прошлых периодов. 

4. Доход подлежит обложению налогом также в случаях, когда другими лицами и органами оспаривается законность получения указанного дохода. 

5. Если по решению суда или арбитражного суда доход подлежит изъятию в бюджет в случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан, то указанный доход изымается за вычетом суммы уплаченного с него налога. 

6. Если налогоплательщик применяет в своих коммерческих или финансовых операциях со связанной стороной цены, отличающиеся от применяемых между независимыми предприятиями, то в целях налогообложения налоговая служба корректирует доход налогоплательщика на возникшую разницу в ценах, если одна из сторон является нерезидентом Республики Казахстан или организацией, пользующейся налоговыми льготами. При проведении таких операций налоговая служба может переквалифицировать эти операции с целью определения реальной их сущности и наложения взысканий. 

7. Бартерные операции в отношении всех налогов рассматриваются как реализация продукции (работ, услуг) по применяемым ценам с обязательным оформлением этих операций налоговыми счетами-фактурами. При занижении стоимости бартерных операций в налоговых счетах-фактурах налоговая служба корректирует объекты налогообложения с учетом применяемых налогоплательщиком цен и производит перерасчет по налогам с применением установленных санкций за нарушение налогового законодательства Республики Казахстан. 

При обмене продукции либо ее передаче безвозмездно сумма сделки для целей налогообложения юридическим лицом определяется исходя из средневзвешенной цены реализации такой или аналогичной продукции, рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной реализации за месяц, исходя из цены ее последней реализации, но не ниже фактической себестоимости. 

       V. Регистрационный номер налогоплательщика 

1. Налоговая служба присваивает каждому налогоплательщику регистрационный номер, который используется в отношении всех налогов. 

2. Налоговая служба присваивает регистрационные номера юридическим и физическим лицам, не являющимся налогоплательщиками, но осуществляющим платежи в бюджет, которые удерживаются у источника выплаты. 

3. Юридические и физические лица обязаны указывать свой регистрационный номер налогоплательщика в налоговой декларации и других документах, используемых в налоговых целях, сообщать свой номер любому лицу, выплачивающему доход. Налоговая служба указывает регистрационный номер налогоплательщика во всех посылаемых налогоплательщику сообщениях, имеющих отношение к его налоговым обязательствам. 

4. Физические лица, зарегистрированные в качестве субъектов предпринимательской деятельности, и юридические лица обязаны обратиться в налоговую службу за регистрационным номером в течение 10 дней со дня регистрации. Другие налогоплательщики обязаны обратиться в налоговую службу за регистрационным номером в течение 10 дней после начала работы по трудовому договору (контракту) или по договору подряда (найма) либо возникновению других обязательств по налогам. 

5. Иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан, обязано зарегистрироваться в органах налоговой службы по месту нахождения постоянного учреждения независимо от того, будет ли в дальнейшем его деятельность признана подлежащей налогообложению или нет в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан и международными договорами, заключенными от имени правительства Республики Казахстан (или от имени правительства бывшего СССР). 

6. Представительство иностранной компании, не осуществляющее предпринимательскую деятельность на территории Республики Казахстан, рассматривается как постоянное учреждение иностранного юридического лица и становится на учет в органы налоговой службы как плательщик местных налогов, сборов и платежей в части, касающейся этого представительства (например, подоходный налог с заработной платы работников представительства и т.п.). 

7. Нерезиденту Республики Казахстан, имеющему постоянный источник дохода в Республике Казахстан или имеющему несколько источников дохода в Республике Казахстан, присваивается регистрационный номер налогоплательщика. Основанием для постановки на учет в налоговом органе служит письменное заявление предприятия, выплачивающего доход этому нерезиденту. 

Порядок учета и регистрации иностранных юридических лиц приведен в положении N 1 к настоящей Инструкции. 

          VI. Переписка с налогоплательщиками 

1. Устанавливается определенный минимум процедурных требований, которого налоговая служба должна придерживаться в процессе переписки с налогоплательщиком. Любое направляемое налоговой службой уведомление или соглашение имеет обязательную для налогоплательщика силу, лишь когда оно: 

- составлено в письменном виде; 

- подписано начальником или уполномоченным должностным лицом с указанием их фамилии и инициалов; 

- направлено или вручено налогоплательщику; 

- заверено гербовой печатью. 

2. Определены два юридически приемлемых способа вручения документов физическому и юридическому лицу. Документ считается врученным, если он выдан налогоплательщику лично. Кроме того, считается, что налоговая служба выполнила требования о порядке вручения документа, если последний выслан по заказной почте по официальному месту жительства лица либо по его обычному адресу. Моментом получения налогоплательщиком уведомления считается день вручения почтой уведомления, а моментом признания налоговой службой факта вручения уведомления налогоплательщику является день получения налоговой службой от почты документа, подтверждающего факт вручения. 

3. Для предупреждения возможности использования процедурных ошибок, допущенных в документах налоговой службы, как основания для уклонения от выполнения налоговых или иных обозначенных в уведомлении обязательств, действие указанного раздела распространяется на случаи, когда не были соблюдены в полной мере правила вручения уведомления, однако это не помешало доставке уведомления налогоплательщику. 

Пример. 

Документ был вручен не самому налогоплательщику, а его жене, которая затем передала его адресату. Если налоговая служба сможет доказать факт действительного получения уведомления налогоплательщиком (на основании, например, заявления его супруги), уведомление будет рассматриваться как врученное с соблюдением должных условий. 

В случае, если налогоплательщик в действительности использовал наименование предприятия, организации, отличающееся от официально зарегистрированного названия, уведомление отправляется по официальному адресу налогоплательщика с использованием его неофициального названия и будет считаться официально врученным. 

Пример. 

Налогоплательщик зарегистрировал свое предприятие под названием "Ресторан Романо", а в действительности использовал название "Кафе Романо". Если побывавший на предприятии налоговый инспектор выпишет уведомление о начисленной сумме налога на предприятие под названием "Кафе Романо", это не дает права налогоплательщику ссылаться на то, что уведомление не имеет силы, поскольку официально зарегистрированное название отличается от указанного в документе.