Письмо Национального Банка Республики Казахстан от 28 декабря 2006 года № 24129/2792

Настоящим Департамент бухгалтерского учета Национального Банка Республики Казахстан направляет для рассмотрения проект рекомендаций по учету бессрочных финансовых инструментов, разработанный в связи с принятием постановления Правления Национального Банка Республики Казахстан от 5 июня 2006 года № 50 «О внесении изменений и дополнений в постановление Правления Национального Банка Республики Казахстан от 30 июля 2002 года № 275 «Об утверждении типового Плана счетов бухгалтерского учета в банках второго уровня, кредитных товариществах и ипотечных компаниях», а также международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО).

Необходимо принимать во внимание, что настоящие рекомендации предназначены для банков второго уровня, осуществивших выпуск или приобретение бессрочных финансовых инструментов, и не обязывают (не рекомендуют) иные банки к их выпуску или приобретению.

В соответствии c пунктом AG 17 МСФО 39, если условия бессрочного долгового инструмента предусматривают выплату процентов в течение неопределенного периода, то инструмент нельзя классифицировать в качестве удерживаемого до погашения, ввиду отсутствия установленной даты погашения. Таким образом, бессрочные ценные бумаги подлежат классификации по категориям инструментов, предназначенных для торговли и имеющихся в наличии для продажи, которые в последующем оцениваются по справедливой стоимости в соответствии с МСФО 39. Результаты переоценки справедливой стоимости данных финансовых инструментов отражаются: на счетах доходов и расходов по инструментам, предназначенным для торговли, и на счете капитала по инструментам, имеющимся в наличии для продажи. Учет приобретенных бессрочных ценных бумаг осуществляется в порядке, приведенном в рекомендациях Национального Банка Республики Казахстан № 24130/854 от 30.05.05 г.

Согласно параграфу 47 МСФО 39, после первоначального признания организация должна оценивать все финансовые обязательства по амортизированной стоимости с применением метода эффективной ставки процента, за исключением:

  (a) финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Такие обязательства, включая являющиеся обязательствами производные инструменты, должны оцениваться по справедливой стоимости, за исключением производного обязательства, которое связано c некотируемым долевым инструментом и расчеты по которому должны производиться путем поставки такого инструмента, справедливая стоимость которого не может быть надежно определена и которое поэтому должно оцениваться по себестоимости;

  (b) финансовых обязательств, возникающих, когда передача финансового актива не подпадает под прекращение признания или когда для отражения ее в учете используется подход, основанный на продолжающемся участии в активе. К оценке таких финансовых обязательств применяются параграфы 29 и 31 МСФО 39.

В связи с этим, выпущенные бессрочные финансовые инструменты учитываются на счете 2451 «Бессрочные финансовые инструменты» по справедливой стоимости.